【文章內(nèi)容簡介】 套具有針對性的規(guī)章管理制度。制度實施后， V 保險公司的同類案件大為減少。 R 注冊會計師長期參與 V 公司報表的審計業(yè)務(wù)，是上述制度的主要設(shè)計者。 20xx 年， R 注冊會計師升任 V 公司報表審計的項目負(fù)責(zé)人。（ 2）KMP 會計師事務(wù)所已連 續(xù)八年承辦 R 保險公司的年報審計業(yè)務(wù)， 20xx 年初，雙方簽署協(xié)議： R 公司 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)繼續(xù)由 KMP 會計師事務(wù)所執(zhí)行。并自 20xx 年起，為了保證審計的獨立性， KMP 會計師事務(wù)所停止執(zhí)行 R 公司年度報表審計業(yè)務(wù)，但參與 R 公司的業(yè)務(wù)策劃。（ 3）K 注冊會計師 20xx 年 6 月接受 KMP 事務(wù)所指派，成為 C 銀行 20xx 年度會計報表審計的項目組成員。 K 注冊會計師的大學(xué)同班同學(xué) Z 在該銀行擔(dān)任財務(wù)經(jīng)理。 K 注冊會計師認(rèn)為其與 Z 在大學(xué)期間關(guān)系一般，沒有向事務(wù)所申明。（ 4） KMP 會計師事務(wù)所與 W 銀行共同投資興建了職工住宅樓， 雙方共同聘請物業(yè)公司進(jìn)行日常管理。（ 5） J 注冊會計師 20xx 年從 D 銀行貸款 20 萬元購買了一輛中檔轎車。按貸款協(xié)議約定， J 每月需要向 D 銀行償還貸款 5000 元。由于 J 在 20xx 年底購買了房屋， 20xx 年以來，已累計三個月沒有償還貸款。（ 6）注冊會計師小 N 三年來一直是 M 銀行會計報表審計業(yè)務(wù)的項目組成員。得知小 N 于 20xx 年五一黃金周期間舉行婚禮后， M 銀行行長將該行的高級轎車借給小 N 作為婚禮用車。 KMP 會計師事務(wù)所的注冊會計師 A 和 B 對公開發(fā)行 A 股的 ABC 股份有 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 42 頁 限公司 20xx 年度會計報表和合并會計報表進(jìn)行審 計時，發(fā)現(xiàn)以下事項：（ 1） ABC 股份有限公司 20xx 年 7 月 1 日與其控股母公司（以下簡稱 P 公司）簽訂了購買 P 公司下屬的全資子公司（以下簡稱 Y 公司） 80%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，以 20xx 年 7 月 31 日為基準(zhǔn)日對 Y 公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行評估，并以評估確認(rèn)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）作為確定股權(quán)價格的基礎(chǔ)。交易發(fā)生后， Y 公司仍保留其法人資格。（ 2） 20xx年 7 月 31 日， Y 公司所有者權(quán)益的賬面余額為 4000 萬元，其中，實收資本 20xx 萬元，資本公積 500 萬元，盈余公積 500 萬元，未分配利潤 1000萬元（系 20xx 年 1~7 月實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入，未分配利潤的年初余額為 0）。經(jīng)評估并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認(rèn)， Y 公司在評估基準(zhǔn)日經(jīng)評估的所有者權(quán)益為 5000 萬元，經(jīng)評估增值的 1000 萬元系土地使用權(quán)的增值，其余會計報表項目均未發(fā)生評估增減情況。（ 3）經(jīng)股東大會表決通過， 20xx年 9 月 30 日， ABC 股份有限公司支付了 4000 萬元給 P 公司獲得了 Y 公司80%的股權(quán)，并辦妥相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)；同日， Y 公司根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果調(diào)賬，將土地使用權(quán)評估增值計入資本公積。 Y 公司對土地使用權(quán)評估增值從 20xx 年 10 月 1 日起分 10 年平均攤銷。（ 4）根據(jù)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，評估基準(zhǔn)日前 Y 公司實現(xiàn)的凈利潤歸 P 公司所有（此部分凈利潤擬在對 Y公司 20xx 年凈利潤進(jìn)行分配時作為應(yīng)付股利支付給 P 公司）。評估基準(zhǔn)日后 Y 公司實現(xiàn)的凈利潤由 ABC 股份有限公司按所持股權(quán)比例享有。 Y 公司 20xx 年 1~7 月凈利潤為 1000 萬元， 8~9 月凈利潤為 200 萬元， 10~12月凈利潤為 300 萬元。（ 5） Y 公司會計記錄反映的所有者權(quán)益為； 20xx年 7 月 31 日為 4000 萬元（其中包括 20xx 年 1~7 月凈利潤 1000 萬元）， 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 42 頁 9 月 30 日為 5200 萬元（其中包括 20xx 年 1~9 月凈利潤 1200 萬元和評估值 1000 萬元）， 12 月 31 日為 5500 萬元（其中包括 20xx 年 1~12 月凈利潤為 1500 萬元和評估增值 1000 萬元）。（ 6） 20xx 年度內(nèi)， Y 公司先后向P 公司銷售了價款總額為 5000 萬元的某產(chǎn)品，相應(yīng)的銷售量占此種產(chǎn)品總銷售量的 78%，但銷售價格卻高達(dá)銷售給非關(guān)聯(lián)方企業(yè)的同種產(chǎn)品售價的 125%。這些銷售的貨款均未結(jié)算，但已確認(rèn)為 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入。要求：（ 1）請指出 Y 公司會計處理中存在的錯誤，簡要說明理由并列示應(yīng)當(dāng)建議的相關(guān)審計調(diào)整分錄（不考慮調(diào)整分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（ 2） 針對 ABC 股份有限公司和 Y 公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易， A 和 B 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請 ABC 股份有限公司在合并會計報表附注中披露哪些信息？（ 3）假定 ABC 股份有限公司和 Y 公司接受了所有審計調(diào)整建議，在不考慮其他因素的情況下，請代 A 和 B 注冊會計師確定關(guān)于 ABC 股份有限公司 20xx 年度合并會計報表審計的審計意見，并簡單說明原因。 KMP 會計師事務(wù)所接受 ABC 有限責(zé)任公司董事會的委托，派遣注冊會計師 Y 和 Z 對該公司按照與 W 公司簽訂的專利技術(shù)合作協(xié)議編制的 20xx年度利潤分配明細(xì)表進(jìn)行了審計，并出具了下列特殊目的業(yè)務(wù)的審計報告：利潤分配表審計報告 ABC 有限責(zé)任公司董事會：我們審計了貴公司后附的 20xx 年度利潤分配明細(xì)表，該明細(xì)表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對該明細(xì)表發(fā)表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施審計工作，以合理確信 中國最大的管理資源中心 第 17 頁 共 42 頁 貴公司的利潤分配明細(xì)表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持利潤分配明細(xì)表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制利潤分配明細(xì)表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價利潤分配明細(xì)表的整體反映。我們認(rèn)為，上述會計報表在所有重大方面按照專利 技術(shù)合作協(xié)議約定的基礎(chǔ)，公允反映了貴公司 20xx 年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此外，我們提醒貴公司管理當(dāng)局，不應(yīng)在本審計報告后附送整體會計報表，以避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解。 KMP會計師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊會計師 Y（簽名并 蓋 章 ） 中 國 市 20xx 年月日請根據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第 6 號特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第 7 號審計報告》的要求，指出上述審計報告中存在的不當(dāng)之處。 五、綜合題 KMP 會計師事務(wù)所接受科林菲爾公司 20xx 年度會計報表審計的業(yè)務(wù)委托，并指派注冊會計師周敏為該公司審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人，于 20xx 年初帶領(lǐng)審計小組成員進(jìn)駐科林菲爾公司，按照審計計劃的要求實施實地審計工作?？屏址茽柟疚唇?jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)總額為 60000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為 55000 萬元，主營業(yè)務(wù)成本為 46000 萬元，利潤總額為 10000 萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗和科林菲爾公司的實際情況，注冊會計師確定的科林菲爾公司 20xx年度會計報表層次的重要性水平為 300萬 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 42 頁 元，并利用分配的方法確定了資產(chǎn)負(fù)債表各項目的重要性 水平，并進(jìn)一步確定了利潤表項目的重要性水平。部分會計報表項目的重要性水平如下： 在審計過程中，除了以下情況需要加以考慮外，沒有發(fā)現(xiàn)其他問題。（ 1）科林菲爾公司 20xx 年 12 月 9 日向甲公司賒銷含稅價款為 158 萬元的產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款” 158 萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入” 萬元、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本” 120 萬元。至 20xx 年12 月 31 日，貨款尚未收回。 20xx 年 1 月 9 日甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回?？屏址茽柟緭?jù)此沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，并于當(dāng)月月底向甲公司支付了退貨款。（ 2）科林菲爾公司于 20xx 年 12 月 20日以產(chǎn)生于 20xx 年 12 月 10 日、債務(wù)人為 K 公司、賬面余額為 80 萬元、按科林菲爾公司規(guī)定無須計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款與乙公司的一項產(chǎn)生于 20xx 年 12 月 8 日、債務(wù)為 J 公司、賬面余 額為 60 萬元、按乙公司規(guī)定無須計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款及公允價值為 15 萬元的固定資產(chǎn) A、公允價值為 10 萬元固定資產(chǎn) B 進(jìn)行交換。 12 月 20 日當(dāng)日交換完畢，科林菲爾公司作了以下會計處理：借記“應(yīng)收賬款 —— J 公司” 60 萬元、“固 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 42 頁 定資產(chǎn) —— A” 15 萬元、“固定資產(chǎn) —— B” 10 萬元，貸記“應(yīng)收賬款 —— K 公司” 80 萬元、“營業(yè)外收入” 5 萬元。（ 3）周敏在審計固定資產(chǎn)的增減變動情況時，從科林菲爾公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行實地觀察，發(fā)現(xiàn)實物中短缺一輛運輸卡車。公司“固定資產(chǎn)”及“ 累計折舊”賬戶記錄顯示，該卡車的原值為 45 萬元，已提折舊 36 萬元，預(yù)計使用所限 10 年，預(yù)計凈殘值為零。 20xx 年 10 月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報廢。公司依據(jù)交通管理部門的處理和保險協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險公司索賠 萬元，其余損失由科林菲爾公司承擔(dān)（不考慮其他費用）。但至 20xx 年底，科林菲爾公司沒有取得賠償款。財務(wù)部門以此為由，尚未對與此次交通事故相關(guān)的事項進(jìn)行會計處理。（ 4）檢查會計報表的資本公積項目時，發(fā)現(xiàn)科林菲爾公司于 20xx年 12 月 10日因即將進(jìn)行大修而對生產(chǎn)車間進(jìn)行了資產(chǎn)評估，年末將 249 萬元 的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計處理。（ 5）科林菲爾公司 20xx 年度僅銷售 A、 B 兩種產(chǎn)品，年初年末存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他庫存，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為 1300 萬元。 A、 B 兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下： A 產(chǎn)品年初庫存 1000 件，單位成本 2 萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 萬元；本年生產(chǎn) A 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本為 萬元，本年銷售 1500 件， A 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬元。 B 產(chǎn)品年初庫存 800 件，單位成本為 5 萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為 4 萬 元；本年生產(chǎn) B 產(chǎn)品 20xx 件，單位成本 萬元，本年銷售 300 件， B 產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為 萬元。注冊會計師周敏在審計中發(fā)現(xiàn)科林菲 中國最大的管理資源中心 第 20 頁 共 42 頁 爾公司在 20xx 年度未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回等會計處理。（ 6）科林菲爾公司于 20xx 年 4 月 1 日發(fā)行了 3 年期、面值為 20xx 萬元、債券票面利率 8％的債券?？屏址茽?