【文章內(nèi)容簡介】 先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。 （ 7）會計部門的成本會計 K 根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。 （ 8）根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷 售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。 （ 9）開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿 。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。 （ 10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的 “應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng) ”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 （ 11）公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。 （ 12）內(nèi)部審計部門直接向公司專 職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進(jìn)行審計。 資料二： C 和 D 注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項： （ 1） 211 年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未設(shè)圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了 “倉庫重地，閑人莫入 ”警示牌。 （ 2） C 注冊會計師檢查驗收部門在 211 年 10 月 28日至 10月 31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為 10023 至 10034，但 C 注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn) 10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。 C 注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號，因此，在進(jìn)行會計處理時并不檢查驗收單的順序。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 16 頁 （ 3）根據(jù) B 公司成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。211 年 8 月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當(dāng)月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。 （ 4） 211 年 9 月人工費用和制造費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員 L 變成了職員 N。據(jù)介紹，職員 L 已于 9 月離職，而獲授權(quán)接替相關(guān)復(fù)核工作的職員 R 又在 9 月和 10 月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員 N代為審核。 （ 5） 211 年 9 月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向 10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。 D 注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到 1 封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在 9 月 30 日開出付款票據(jù)，但 B 公司的 開戶銀行在 10 月 4 日才收到款項所致。 （ 6） 211 年 9 月末，倉庫和會計部門明細(xì)賬反映的 H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為 350件， B 公司自 10月起未生產(chǎn) H產(chǎn)品。 D 注冊會計師在倉庫觀察到 400 件 H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋， 9 月銷售給 W公司的 100 件 H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走 50 件，剩余 50件被存于 B 公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。 D 注冊會計師檢查后未見異常。 （ 7） 211 年 6 月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在 6 月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于 7 月初開具銷售發(fā)票，會計部門 7 月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在 6 月末的結(jié)存數(shù)中。 D 注冊會計師在 7 月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。 （ 8） D 注冊會計師抽查了 211 年 7 月至 10 月入賬的 30 筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。 要求： （ 1）針對資料一第（ 1）至第（ 12）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷 B 公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序 在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。 （ 2）針對資料一第（ 8）項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進(jìn)建議。 （ 3）針對資料一第（ 9）項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出主要與何種內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。 （ 4）針對資料二第（ 1）至第（ 8）事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)（會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和營業(yè)收入）。 （ 5）針對資料二第（ 1）至第（ 8）事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。 ABC 會計事務(wù)所接受委托，對 S 股份有限公司（以下簡稱 S 公司） 211 年度財務(wù)報表實施審計業(yè)務(wù)。 S 公司主要從事產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，銷售方式以賒銷為主。注冊會計師 A 和 B 于 212 年1 月 20 日進(jìn)駐 S 公司， 2 月 1 日完成審計工 作， 2 月 5 日編制完成了審計報告。 資料一： A 和 B 注冊會計師在審計過程中注意到如下情況： （ 1）注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn) S 公司在 211 年將自己擁有的一項土地使用權(quán)以 40000萬元轉(zhuǎn)讓給甲公司；而該土地使用權(quán)的公允價格為 30000 萬元。注冊會計師檢查了 S 公司提供的關(guān)聯(lián)方清單，甲公司未在其中。 （ 2） 211 年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予 S 公司的銀行信貸限額從 211 年之前的 1 500萬元調(diào)減為 100 萬元，歷年的平均貸款金額為 1 000 萬元。供應(yīng)商也降低了 S 公司的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量變?yōu)?負(fù)數(shù)。 S 公司銷售方式主要采用賒銷方式。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 17 頁 （ 3） S 公司生產(chǎn)的 S 產(chǎn)品為其主要產(chǎn)品， 210 年初開始原材料價格上漲了 50%， S 公司考慮到市場競爭的加劇，沒有提高 S 產(chǎn)品的售價，年末未對庫存的生產(chǎn)用原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 4） S 公司于 211 年 7 月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在 212年 6 月底前拆除。 （ 5） 211 年末， S 公司的母公司宣布在未來 2 年內(nèi)將逐步增加對 S 公司的投資。 資料二： （ 1）關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要： “投資業(yè)務(wù)要經(jīng)過授權(quán)審批，要與被投資單位簽訂合同、協(xié)議，并 獲取被投資單位出具的投資證明 ”。 （ 2）關(guān)于采購業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要： “采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?；一收到商品或接受勞?wù)就記錄采購業(yè)務(wù) ”。 （ 3）關(guān)于銀行存款業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要： “每月月末定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”。 要求： （ 1）針對資料一，完成下表： 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是 /否） 理由 重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次（財務(wù)報表層次 /認(rèn)定層次） 具體認(rèn)定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 2）針對資料二（ 1）到（ 3）項，請分別指出各項控制的控制目標(biāo)和相應(yīng)的管理層認(rèn)定。 事項序號 內(nèi)部控制目標(biāo) 管理層認(rèn)定 （ 1） （ 2） （ 3） （ 3）在了解了相關(guān)內(nèi)部控制之后，假設(shè)注冊會計師擬信賴 S 公司的內(nèi)部控制，請問注冊會 計師 A 和 B 應(yīng)采用何種審計程序?qū)?nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試？ 答案部分 一、單項選擇題 (本題型共 5大題， 20小題，每小題 1分，本題型共 20 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答 案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。 ) 【答疑編號 10227374】 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 18 頁 【正確答案】： D 【答案解析】： 項目組內(nèi)部人員不得參加項目質(zhì)量控制復(fù)核。 【答疑編號 10227377】 【正確答案】： D 【答案解析】： 在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，對符合標(biāo)準(zhǔn)的鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。 【答疑編號 10227379】 【正確答案】： B 【答案解析】： 代替項目合伙人參與重要審計程序的執(zhí)行，這實質(zhì)上是親自參與了項目組內(nèi)部的工作，這是不恰當(dāng)?shù)摹? 【答疑編號 10227383】 【正確答案】： C 【答案解析】： 項目質(zhì)量控制復(fù)核人員最好不由項目合伙人挑選。該工作應(yīng)當(dāng)在出具審計報告前就完成。項目質(zhì)量控制復(fù)核不可以減輕項目合伙人的責(zé)任。 【答疑編號 10227385】 【答疑編號 10227389】 【正確答案】： B 【答案解析】： 有關(guān)某一特定認(rèn)定的審計證據(jù)，不能代替其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 【答疑編號 10227391】 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 19 頁 【正確答案】： D 【答案解析】： 選項 AB 屬于內(nèi)部證據(jù)，可靠性較差；選項 C，電子郵件的回函可靠性較差，很容易偽造；選項 D，是注冊會計師的工作底稿，更有公信力，相比較而言其可靠性最強。 【答疑編號 10227393】 【正確答案】： B 【答案解析】： 審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據(jù)來彌補。 【答疑編號 10227395】 【正確答案】： B 【答案解析】： 應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。 【答疑編號 10227397】 【正確答案】： C 【答案解析】： 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)（本題為注冊會計師完成了審計工作但未能出具審計報告的情形，也是屬于沒有完成審計業(yè)務(wù)），審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi)，故選項 C 不正確。 【答疑編號 10227400】 【答疑編號 10227403】 【正確答案】： D 【答案解析】： 會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 20 頁 【答疑編號 10227405】 【正確答案】： A 【答案解析】： 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計項目組中的角色。 【答疑編號 102