【文章內(nèi)容簡介】 管部門給的補(bǔ)貼應(yīng)照章征收增值稅。 基金：與補(bǔ)貼的規(guī)定相同。 集資費(fèi)。 返還利潤：是指生產(chǎn)廠家返還利潤給經(jīng)銷商。 例：某服裝廠銷售貨物正常出廠價(jià)格為 117元（含稅），經(jīng)銷商出售價(jià)格為 234（含稅）元，在正常情況下，經(jīng)銷商繳納的增值稅為： 3417＝ 17元。為了達(dá)到多賣貨的目的，廠家按照 234元價(jià)格銷售給經(jīng)銷商，并開具增值稅專用發(fā)票，那么經(jīng)銷商繳納的增值稅為 0。與正常出廠價(jià)格 117元的差額，由生產(chǎn)企業(yè)返給商業(yè)企業(yè)。 【相關(guān)鏈接】平銷返利。 ※返還利潤是作為價(jià)外費(fèi)用，征的是銷項(xiàng)稅；平銷返利則沖減進(jìn)項(xiàng)稅金和進(jìn)貨成本 。 獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷商收取獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，建立獎(jiǎng)勵(lì)基金，并不是全部返還的，應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。 違約金：當(dāng)違約行為發(fā)生以后，銷售方實(shí)際收到違約金時(shí)征收增值稅。 包裝費(fèi)、包裝物租金：無論計(jì)入哪個(gè)科目，都應(yīng)該并入銷售額征收增值稅。 儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)。 代收款項(xiàng)：通常是企業(yè)代主管部門收取的。 代墊款項(xiàng)：滿足稅法規(guī)定的代墊款項(xiàng)不并入銷售額征稅。 企業(yè)收取的白酒品牌費(fèi)。 ※價(jià)外費(fèi)用是隨著貨物的銷售收取的。 ※價(jià)外費(fèi)用視為含稅銷售額，計(jì)算增值稅時(shí)按貨物適用的稅率換算成不含稅銷售額。 （二）銷售額不包括的 內(nèi)容 （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的。 ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 關(guān)于運(yùn)費(fèi)的問題，應(yīng)按區(qū)分以下幾種情況對待： 首先，銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。若為銷貨方支付銷貨運(yùn)費(fèi)，意味著銷貨方不再收回這部分運(yùn)費(fèi)，例如銷貨方支付銷貨運(yùn)費(fèi) 100元，可按 7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，賬務(wù)處理為： 借：銷售費(fèi)用 93 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 7 貸：銀行存款 100 其次， 銷貨環(huán)節(jié)上發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，若為支付代墊運(yùn)費(fèi)，意味著要收回。若同時(shí)滿足稅法規(guī)定的條件，那么這 100元直接作為應(yīng)收賬款，不作為價(jià)外費(fèi)用。 借：應(yīng)收賬款 100 貸：銀行存款 100 如果兩個(gè)條件不同時(shí)具備，運(yùn)輸發(fā)票的抬頭開的是銷售方，那么銷售方先按運(yùn)費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣7元的進(jìn)項(xiàng)稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 7 應(yīng)收賬款 93 貸：銀行存款 100 銷貨方于實(shí)際收到代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，作為價(jià)外費(fèi)用處理： 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） （ 100247。 ） 應(yīng)收賬款 注：“應(yīng)收賬款”科目出現(xiàn)的余額（本題為 ）在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目核銷。 第三，發(fā)生在采購環(huán)節(jié)的運(yùn)費(fèi)，購貨方的處理為： 借：銷售費(fèi)用或采購成本 93 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 7 貸：銀行存款 100 （三）特殊銷售行為（計(jì)算題和綜合題的重點(diǎn)） 采取折扣方式銷售 ①折扣銷售，折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，如果銷售 額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的 ,可以按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中減除。 對于實(shí)物折扣，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷售額中減除，而且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。 ②銷售折扣，是為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣 2%； 20 天內(nèi)付款，折扣 1%； 30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除，但所 得稅前可以扣除。 ③銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方要求退貨，但銷貨方不予退貨而給予購貨方的一種價(jià)格折讓。對手續(xù)完備的銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額計(jì)算增值稅。 ④銷售回扣，銷售回扣不得從銷售額中減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。 采取以舊換新方式銷售 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。 例如：某商場采取以舊換新方式銷售新型電冰箱取得銷售額 2340元，舊電冰箱折價(jià) 40元，該商場正確做法為： 借：銀行存款 2300 庫存商品 40 貸：銷售收入 2020 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 340 ※金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 采取還本銷售方式銷售（客觀題） 還本銷售實(shí)質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 采取以物易物方式銷售 稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，發(fā)出的貨物作銷售處理，收到的貨物作購進(jìn)處 理。 包裝物押金是否計(jì)入銷售額 （ 1）包裝物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)入貨物成本的，貨物銷售實(shí)現(xiàn)的同時(shí)包裝物也實(shí)現(xiàn)銷售，貨物的計(jì)稅價(jià)格中包含包裝物的價(jià)格。 （ 2）貨物在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行包裝，包裝物與貨物往往分別開具發(fā)票，分別計(jì)算增值稅。 （ 3）周轉(zhuǎn)使用的包裝物： ①包裝物的租金在銷貨時(shí)已作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 ②納稅人為銷售貨 物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的（“其他應(yīng)付款”賬戶），一般不并入銷售額征稅。（從價(jià)計(jì)征的酒類產(chǎn)品除外） ③對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！坝馄凇笔侵赴春贤s定實(shí)際逾期或以一年（ 12個(gè)月）為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 ④對銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按前述一般包裝物押金的規(guī)定處理。 ⑤從價(jià)計(jì)征的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 銷售舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的稅務(wù)處理 同時(shí)符合以下條件的固定資產(chǎn)在銷售時(shí)免征增值稅： ①列入“固定資產(chǎn)”目錄管理。 ②確已使用過的固定資產(chǎn)。 ③銷售價(jià)格不超過其賬面原值。 不同時(shí)符合以上條件的固定資產(chǎn)，即上面說的“應(yīng)稅固定資產(chǎn)”。 注意：對應(yīng)納稅額減半，而不是對征收率減半。 例 1：銷售應(yīng)稅固定資產(chǎn)一臺，售價(jià)為 13萬元，應(yīng)繳納的增值稅為： A、 13247。 （ 1+17%） 4%50% B、 13247。 （ 1+4%） 2% C、 13247。 （ 1+17%） 17% D、 13247。 （ 1+4%） 4%50% 答案： D 例 2，某企業(yè)銷售設(shè)備，賬面價(jià)值 10萬，已提折舊 2萬，凈值 8萬，售價(jià) 11萬，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 80000 累計(jì)折舊 20200 貸：固定資產(chǎn) 100000 借：銀行存款 110000 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 ) 借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷 項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 補(bǔ)貼收入 （新準(zhǔn)則已取消此科目） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 “固定資產(chǎn)清理”賬戶貸方減借方的余額要計(jì)算企業(yè)所得稅。 有關(guān)營業(yè)稅的內(nèi)容在以后章節(jié)講解。 （四）視同銷售組成計(jì)稅價(jià)格的確定（ P39） 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（ 1+成本利潤率） 其中，成本利潤率為 10%，應(yīng) 稅消費(fèi)品的成本利潤率題目一般都給出。 （五）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間（ P74） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無論收到貨款與否，均應(yīng)計(jì)繳増值稅； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天（納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，則收取預(yù)收款時(shí)就應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅）； 委托其他納稅人代銷貨物， 為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售貨物行為中第（ 3）至第（ 8）項(xiàng)，為貨物移送當(dāng)天納稅； 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 銷項(xiàng)稅內(nèi)容要點(diǎn)： 銷售額包括的內(nèi)容：收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（換算為不含稅）。 銷售額不包括的內(nèi)容：銷項(xiàng)稅、代扣代繳的消費(fèi)稅、符合條件的運(yùn)費(fèi)。 六種特殊銷售。 八種視同銷售。 八種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 扣稅憑證 限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額： （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 3）專用的收購憑證。 （ 4）合法的運(yùn)輸發(fā)票。 （ 5）增值稅一般納稅人購入廢舊物資，從廢舊物資經(jīng)營部門取得的普通發(fā)票。 抵扣稅款的基數(shù) 取得增值稅專用發(fā)票的，基數(shù)就是專用發(fā)票上注明的銷售額乘上增值稅的稅率。 （ 1）收購農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額的基數(shù)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等于農(nóng)副產(chǎn)品的買價(jià)乘以扣除率。教材 41頁，農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)還包括在收購價(jià)格之外按規(guī)定繳納并負(fù)擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ★對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn) 品的買價(jià)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以扣除。 (重點(diǎn)的計(jì)算題 ) 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） 煙葉收購金額 =煙葉收購價(jià)款 （ 1+10%） →（價(jià)款補(bǔ)貼是 10%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除 率 →（農(nóng)副產(chǎn)品的