【正文】 特點是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實木地板、實木指接實木地板 地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費稅的稅率 經(jīng)過 2020 年的稅制改革，消費稅稅目和稅率都進行了不同程度的調整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應當征收消費稅（ P104新增內容） 各子目計稅時，噸與升之間計量 單位換算標準的調整由財政部、國家稅務總局確定 （七）汽車輪胎 含機動車與農(nóng)業(yè)機械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機、收割機和手扶拖拉機 專用輪胎 。上面這些考點容易混雜在一起出題。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。） 消費稅的納稅人 備注 生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時納稅 自產(chǎn)自用 納稅人自產(chǎn)的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 （這一條很重要，之后計算應納稅所得額時候會經(jīng)常碰到） 進口應稅消費品的單位和個人 進口報關單位或個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征 委托加工應稅消費品的單位和個人 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 （分清委托方是否 為個人，個人的話就是委托方為納稅人，單位的話則受托方是代收代繳人） 零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 生產(chǎn)、進口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在 零售時納稅 （這是一處非常特殊的規(guī)定） 從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人 納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。 所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品（簡稱應稅消費品）的起運地或所在地在境內。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務機關申請代開 。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級稅務機關負責。 最高開票限額一般由納稅人申請，稅務機關依法審批。 （ 5） 扣繳義務人 應當向其 機構所在地 或者 居住地 的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 總機構和分支機構不在同一縣（市）的 ，應當分 別向各自所在地 的主管稅務 機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關 批準 ，可以由 總機構匯總 向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。 （ 3）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為 書面合同約定的收款日期 的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為 貨物發(fā)出 的當天。 （ 3）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個月內不按月退稅 ，但內外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。 開供貨發(fā)票 出口免銷項 付貨款 取得銷項稅 付出進項稅 應退稅額 =外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 對從小 規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按下列公式計算出口退稅： 供貨企業(yè) 外貿(mào)出口企業(yè) 先征 后退 應退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額規(guī)定的退稅率 3% 五、出口貨物退免稅管理 （了解，能力等級 1） 【解釋與歸納】視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的情形具體包括： （ 1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； （ 2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物； （ 3）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物； （ 4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類〔外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品〕視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。 符合視同自產(chǎn)條件的采用免 、抵 、 退 現(xiàn)行出口貨物退稅率有 17%、 16%、 15%、 14%、 13%、 9%、 5%等。 （三）下列出口貨物，免稅但不退稅。（ P63） （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。 （ 3） 進口環(huán)節(jié)增值稅、關稅、消費稅的組合出題是長考不衰的組合。 進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人。對劃分不清的，由主管稅務機關 核定貨物 或者應稅勞務的銷售額 納稅人兼營 免稅、減稅項目 應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關系和內在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質劃分應納稅種。 （此處是個易 考且易混淆的考點） 實行金融機構各省級分行和直屬一級分行所屬地市級分行、支行按照規(guī)定的預征率預繳增值稅，由省級分行和直屬一級分行統(tǒng)一清算繳納。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方 收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（ 如以一定比例、金額、數(shù)量計算 ） 的各種返還收入 ， 均應按平銷返利行為的有關規(guī)定 沖減當期增值稅進項稅額 。 （二）幾個特殊計算規(guī)則 當期進項稅額不足抵扣的稅務處理 —— 形成留抵稅額。 關于當期進項稅額的 “ 當期 ” 是重要的時間概念 ,有必備的條件。 （ 1）直接計算進項稅轉出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計算進項稅轉出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失 3）比例計算進項稅轉出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 費用。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款（ 1+10%） 煙葉稅應納稅額 =煙葉收購金額稅率（ 20%） 準予抵扣進項稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購價款 13%=煙葉收購價款 % （ 2）運輸費用。 學習思路： 進項稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 購入時不得抵扣 進項稅額轉出 （一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應納稅額 =銷售額 247。 （只有金銀首飾適用這個規(guī)則。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 但下列項目 不包括 在銷售額和價外費用之內： 1．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳 的消費稅； 2．同時符合以下條件的代墊運輸費用： （ 1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。具體公式如下： 銷項稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。 （ 4） 輔導期納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目 。 ②被動通知認定：納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應在期限結束后 20 日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 資格認定權限 （ 1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局 （ 2）除國稅局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一 般納稅人 后， 不得 轉為 小規(guī)模納稅人 二、一般納稅人資格認定的基本規(guī)則 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（一般納稅人）應當向主管稅務機關申請資格認定。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。其他情況不征收增值稅。 （三）增值 稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定 —— 見教材 P34 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 外國政府、國際組織 （ 不是外國企業(yè) ）無償援助的進口物資和設備；由殘疾人的 組織 （不是個人或企業(yè)） 直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個人，不包括企業(yè)） 。 、修理修配勞務。 個人所得稅：除 儲蓄存款利息歸中央，其余部分同企業(yè)所得稅； 資源稅：海洋石油企業(yè)歸中央，其余歸地方； 城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、保險公司總公司繳納部分歸中央，其余歸地方； 第二章 增值稅法 2020年教材的主要變化 2020 年增值稅一章進行了非常規(guī)業(yè)務的刪減，主要變化有： ；刪除一些過時的優(yōu)惠政策； ； 折扣方式銷售貨物 的稅務處理規(guī)定； 、油氣田企業(yè)應納增值稅的計算和管理的內容； （免）稅處理、出口卷煙退免稅管理等內容； 第一節(jié) 增值稅基本原理 一、增值稅的概念 （了解，能力等級 1） 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。 現(xiàn)行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統(tǒng)。其中最重要的是稅款征收權。 二、稅收立法權（了解，能力等級 1） 注意三個要點： ，行政上的執(zhí)行權給予另一級 —— 我國的稅收立法權的劃分就屬于這 種模式。 1994 年全面改革工商稅制。 1950 年 1月，新中國稅收制度建立。 除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理 機關的不同而分別規(guī)定的。 征收對象 的不同，可分為對 流轉額課稅 的稅法，對 所得額課稅 的稅法，對 財產(chǎn)、行為課稅 的稅法 和對 自然資源 課稅的稅法及特定目的稅法。 二、稅法的分類（熟悉，能力等級 1） 我國稅法分類主要有四種分類方法： 注意分類標準和具體分類的內容。它包括執(zhí)法和守法兩個方面。 地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南省、民族自治地區(qū) 稅收 規(guī)章 國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章 國務院稅務主管部門指財政部、國家稅務總局和海關總署。具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準備。 主要包括兩項內容 ： 一是規(guī)定此項稅法的解 釋權，二是規(guī)定稅法的生