【正文】 08年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為 1 000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為1 010萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。 【答案】　　會(huì)計(jì)分錄為：　?、俳瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　234　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　34　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　120　?、诮瑁簬齑嫔唐贰　　　　　　　　　　　　　?0　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20【小結(jié)】關(guān)于銷售商品收入：：價(jià)格公允性問題?！　　　∈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量——是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。在學(xué)習(xí)時(shí)可以對(duì)比學(xué)習(xí)。計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本?！纠?220】?。ㄋ模╀N售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）：　　——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理；，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)?！　　⒄写鐣?huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（通常指物業(yè)管理費(fèi)）?！　。ǘ├⑹杖肫髽I(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入?！　∫螅壕幹萍坠居嘘P(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　。ㄒ唬┙ㄔ旌贤母拍罴邦愋汀　〗ㄔ旌贤母拍睢　〗ㄔ旌贤侵笧榻ㄔ煲豁?xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同?！咎崾尽孔兏杖氲拇_認(rèn)，要滿足兩個(gè)確認(rèn)條件，一是客戶認(rèn)可變更增加的工程量；二是收入能夠可靠計(jì)量。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本?！疽c(diǎn)提示】完工程度的確定方法一般有兩種方法：第一種方法：先看題目是否已直接給出完工程度或給出確定完工進(jìn)度的方法，如直接告知測(cè)量的完工進(jìn)度或告知按照時(shí)間進(jìn)度來確定完工進(jìn)度等?！　。?）收到的款項(xiàng)　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收賬款　?。?）完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　工程施工――合同毛利　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【提示】一般情況下，確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年合同收入和合同成本時(shí)，首先要確定當(dāng)期的完工程度，再確定當(dāng)期合同收入和合同成本，最后確認(rèn)當(dāng)期毛利。第一年實(shí)際發(fā)生成本126萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同還需發(fā)生成本84萬元。2007年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為（　）。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，207年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。 　　包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　〗瑁罕灸昀麧?rùn)　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第三節(jié)　利 潤(rùn) 　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄。19。　　三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈損失）。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！　。ㄈ┴?cái)務(wù)費(fèi)用　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（借）（減利息收入（貸））、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本節(jié)所指的費(fèi)用主要指期間費(fèi)用。工程自206年5月開工，預(yù)計(jì)208年3月完工。2006年應(yīng)確認(rèn)的收入=（2 100+600）/（2 100+600+300）5 000－600/（600+2 200）5 000=3 （萬元）。甲公司2006年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至2007年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。（前四筆是建造合同的基本賬務(wù)處理。①已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠全額得到補(bǔ)償?shù)?，則按能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為合同費(fèi)用，賬上不反映盈利也不反映虧損；　　②已經(jīng)發(fā)生的成本只能得到部分補(bǔ)償?shù)?，則將部分可以得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為收入，已經(jīng)發(fā)生的建造合同成本確認(rèn)為費(fèi)用，賬上反映一部分損失；　?、垡寻l(fā)生的合同成本完全不能得到補(bǔ)償?shù)模l(fā)生的合同成本應(yīng)立即作為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入?！　。ㄋ模┙ㄔ旌贤杀尽　　侵笧橥瓿珊贤l(fā)生的、可以直接計(jì)入合同核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出?！　。ㄈ┙ㄔ旌贤杖虢ㄔ旌贤杖氚ê贤幸?guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。收入準(zhǔn)則規(guī)范的勞務(wù)的結(jié)果不形成有形物?！　　纠考坠?007年1月4日將其所擁有的一條道路的收費(fèi)權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費(fèi)權(quán)，甲公司一次性收取使用費(fèi)20 000萬元，款項(xiàng)已收存銀行。注意：這兩個(gè)條件是收入確認(rèn)的核心條件。（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)——在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。(4)如果會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購買果嶺券由球場(chǎng)提供服務(wù)，則應(yīng)于會(huì)員購買果嶺券時(shí)直接確認(rèn)為收入，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目?！∩唐返氖蹆r(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。 　　【小結(jié)】已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，能補(bǔ)償多少確認(rèn)多少收入?！纠?2－18】【例1219】　　【例】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為60萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬元?！∽⒁猓浩渲袟l件2和4與商品銷售收入確認(rèn)條件（5個(gè)條件）中的3個(gè)是一樣的。能可靠估計(jì)時(shí)的處理與原準(zhǔn)則規(guī)定相差不大（月度報(bào)表如不對(duì)外提供，月末也可不做完工百分比法）。 　　在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本?！　。?）有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)，再根據(jù)具體情況做出不同的處理。本準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間和貨款結(jié)算時(shí)間進(jìn)行了區(qū)分。基本會(huì)計(jì)處理如下：　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　?。☉?yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　?。ú铑~）　　，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。單項(xiàng)選擇題】在支付手續(xù)費(fèi)委托代銷的方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（?。??！纠?211】　　——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。　　銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。通常折扣條件形式表示為“2/10，1/20，N/30”，表示10天內(nèi)付款享受折扣2%，20天內(nèi)付款折扣條件為1%，30天內(nèi)付款無折扣。后三條是收入確認(rèn)的基本條件，也叫作收入確認(rèn)的核心的條件，所有收入的確認(rèn)都要滿足這兩個(gè)條件?！　。ㄋ模┡c交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 　　與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)——是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價(jià)款收回的可能性＞50%。（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。第十二章　收　入 　 第一部分：考情分析　　在近年來考題中單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題和綜合題中都有考查、是每年必考的一個(gè)內(nèi)容，而且每年基本上都有和其他章節(jié)知識(shí)點(diǎn)結(jié)合的大題，比如本章內(nèi)容經(jīng)常和會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等?！　∷袡?quán)憑證未轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移：如支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷方式銷售商品。最典型的例子包括售后回購、售后回租等業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入?！纠?27】【小結(jié)】商品銷售收入的確認(rèn)條件：前兩條是用來證明銷售商品的交易是否真正完成的，與所有權(quán)有關(guān)?！。菏窃阡N售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。　　　銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！　　　。?）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金?！军c(diǎn)提示】原規(guī)定：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（實(shí)際上原規(guī)定也有與稅務(wù)規(guī)定一致的考慮）?！　　纠}6，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，若采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷結(jié)果相差不大的——也可以采用直線法進(jìn)行攤銷?！咎崾尽糠制谑湛钿N售，原規(guī)定在合同約定的收款日期分次確認(rèn)收入。　能夠合理估計(jì)退貨可能性時(shí)的具體處理思路：銷售時(shí)全額確認(rèn)收入，在月底時(shí)再按估計(jì)的銷售退回金額抵減收入和成本，差額計(jì)入應(yīng)付賬款。通常情況下，在售后回購交易下其會(huì)計(jì)處理原則如下：　　（1）不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入