【正文】 　、具有融資性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 　，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入　、無形資產(chǎn)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅均應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目 　，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用　、部門發(fā)生的不滿足的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用“科目核算【答案】CDE【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)B，應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。　　企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！　±麧櫹嚓P(guān)計(jì)算公式如下：　　【對(duì)照P287288表5利潤表】 　?。ㄒ唬I業(yè)利潤　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）　　（二）利潤總額　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出　?。ㄈ﹥衾麧櫋　衾麧?利潤總額所得稅費(fèi)用　　二、營業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理　　營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支?！　。ǘ╀N售費(fèi)用　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=（850800）（180%）=10萬元?！　?000　　 200　　 000　　 200　　【答案】D　　【解析】2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（16 000+200）100%－12 000＝4 200（萬元）。該工程2005年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本2 200萬元；2006年發(fā)生成本2 100萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本300萬元。（126＋84）100％＝60％　　當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝20060％＝120（萬元）　　當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝[200－（126＋84）] 60％＝－6（萬元）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝120－（－6）＝126（萬元）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同損失＝6（萬元）當(dāng)年預(yù)計(jì)的合同損失=[（126＋84）－200] （1－60％）＝4（萬元）** 即預(yù)計(jì)執(zhí)行合同還將發(fā)生的損失，按預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的差額和尚未完工程度計(jì)算?！　咎崾尽拷ㄔ旌贤杖氪_認(rèn)的完工百分比法與提供勞務(wù)收入確認(rèn)的完工百分比法的總體思路是一致的，不過兩者在具體的賬務(wù)處理上有所不同。 　?、佟肮こ淌┕ぁ笨颇俊　『怂銓?shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。　?。?）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下四項(xiàng)條件：　?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜?jì)量；　　②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；　?、墼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；　?、転橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。各項(xiàng)追加收入的確認(rèn)條件：共同點(diǎn)：收入金額能夠可靠計(jì)量或確定；不同點(diǎn)：合同變更收入需由客戶認(rèn)可變更情況；索賠款收入應(yīng)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意；獎(jiǎng)勵(lì)款收入應(yīng)根據(jù)目前合同完成情況，能夠判斷工程質(zhì)量能達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)?！咎崾尽抗潭ㄔ靸r(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。不過建造合同收入通常放在收入這一章來講解。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款—本金（資產(chǎn)類）10000　貸：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)類）　　　吸收存款（負(fù)債類） 9500 貸款—利息調(diào)整 500 （差額，也可能在借方）（1）確認(rèn)實(shí)收利息,利息收入和利息調(diào)整的攤銷借：應(yīng)收利息（=本金合約利率） 260　 貸款——利息調(diào)整 10貸：利息收入（=期初攤余成本實(shí)際利率）270【例1225】　　（三）使用費(fèi)收入　　　?。?）一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的－→應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的種類　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類：利息收入和使用費(fèi)收入?！　。?）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——?jiǎng)t在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供維護(hù)的服務(wù)費(fèi)?！　。?）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并分別以下情況進(jìn)行處理：　　—→應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。以例子來說明公式的應(yīng)用：　　假設(shè)整個(gè)勞務(wù)收入100萬元，第一期末測量完成20%，應(yīng)確認(rèn)收入20萬元，第二期末測量完成50%，則第二期末不能確認(rèn)收入50萬元（是累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入），而應(yīng)將第一期確認(rèn)的20萬元收入減去，即第二期確認(rèn)收入應(yīng)是10050%－20＝30（萬元）　　運(yùn)用此公式時(shí)需要注意：在使用完工總進(jìn)度比例進(jìn)行計(jì)算時(shí)，計(jì)算本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額必須扣除以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)的勞務(wù)收入總額?！　　　〗灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定——是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。本期銷售本期退回的處理；前期銷售本期退回的處理需區(qū)分金額大小分別處理。A.－10　　　　　　　　 【答案】B【解析】一般情況下，售后租回不確認(rèn)商品銷售收入，應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算?！　?，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：　?。?）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。例如A公司把成本是80萬的商品出售給B公司，售價(jià)100萬，簽訂回購合同，一年以后以110萬元的價(jià)格購回，整筆業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是A公司向B公司借了100萬，借款時(shí)間是一年，一年以后購回商品付款110萬，多出的10萬可以看成借款利息。在這種銷售方式下應(yīng)分情況處理：　?。ǔＴ诎l(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！　纠}】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（?。┤f元。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。商品已經(jīng)賣出，受托代銷商品減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債。（2）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償——委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：　　　　只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。具體在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求。（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理　?。褐苯影凑照劭酆蟮慕痤~做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理?！咎崾尽恳话闱闆r下，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，所有相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)均已發(fā)生完畢，但是也有例外情況，例如應(yīng)當(dāng)由銷貨方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)（一般按照歷史經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)是可以可靠估計(jì)的）。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。　【例124】　?。ǘ┢髽I(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制　　，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移：一般的商品銷售方式。（對(duì)照利得定義P18）收入可以有不同的分類。與2007年教材相比，本章內(nèi)容基本沒有變化?！　‘?dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的?！　。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！　∪N售商品收入計(jì)量（一）一般情況下銷售商品收入的金額－→企業(yè)應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格不公允的除外?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或折讓，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。（2）受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入?！　。ǘ╊A(yù)收款銷售　　預(yù)收款銷售——是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購貨方的銷售方式。，合同確認(rèn)收款日為分期收款銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，所以稅款金額不得折現(xiàn)。如果收款時(shí)間在3年內(nèi)，但折現(xiàn)值與面值之間差異較大的，也需要折現(xiàn)反映。小結(jié)：此類型題目要特別注意每個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)作怎樣的賬務(wù)處理?！　就卣埂考俣?07年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，其他條件與上題一致。20