【正文】 借：在建工程－生產(chǎn)線 2 貸：銀行存款 2 【注：生產(chǎn)線發(fā)生負荷聯(lián)合試車費不能計入 “ 在建工程－待攤支出 ” ，因為屬于有確定對象的支出，不需要分配。 [答疑編號 3934050115] 『正確答案』 借：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)線 （ 180＋ 115＋ 35＋ ＋ 2） －廠房 （ 117＋ 50＋ ＋ ） 貸：在建工程－生產(chǎn)線 －廠房 （ 6）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入 “ 專項儲備 ” 科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過 “ 在建工程 ” 科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認 相同金額的累計折舊。 “ 專項儲備 ” 科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下 “ 減：庫存股 ” 和 “ 盈余公積 ” 之間增設(shè) “ 專項儲備 ” 項目反映。 計算題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤 15元從成本中提取。 （ 1） 4月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費 1 000萬元 [答疑編號 3934050116] 『正確答案』 借：生產(chǎn)成本 1 000 貸：專項儲備－安全生產(chǎn)費 1 000 （ 2） 4月份支付安全生產(chǎn)檢查費 10 萬元，以銀行存款支付。 [答疑編號 3934050118] 『正確答案』 借：在建工程 2 000 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340 借：在建工程 30 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 （ 4） 5月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。 （ 1）建筑工程、安裝工程支出 對于發(fā)包企業(yè)而言，結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。 （ 3）出包工程的賬務(wù)處理 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過 “ 在建 工程 ” 科目核算。 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算： 【例題 6建造的火電廠由 3個單項工程組成，包括建造發(fā)電車間、冷卻塔以及安裝發(fā)電設(shè)備。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造發(fā)電車間的價款為 500萬元，建造冷卻塔的價款為 300萬元，安裝發(fā)電設(shè)備需支付安裝費用 50萬元。 [答疑編號 3934050201] 『正確答案』 借：預(yù)付賬款 80 貸：銀行存款 80 （ 2） 2020年 8月 2日，建造發(fā)電車間和冷卻塔的工程進度達到 50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 400萬元，其中發(fā)電車間 250萬元，冷卻塔 150萬元。 [答疑編號 3934050202] 『正確答案』 借：在建工程 — 建筑工程（冷卻塔） 150 在建工程 — 建筑工程（發(fā)電車間） 250 貸：銀行存款 320 預(yù)付賬款 80 （ 3） 2020年 10月 8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計 350萬元，增值稅進項稅額，已用銀行存款付訖。 [答疑編號 3934050203] 『正確答案』 借：工程物資 — 發(fā)電設(shè)備 350 應(yīng)交稅費－ 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （ 4） 2020年 3月 10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 400萬元，其中，發(fā)電車間 250萬元，冷卻塔 150萬元。 [答疑編號 3934050204] 『正確答案』 借：在建工程 — 建筑工程（冷卻塔） 150 在建工程 — 建筑工程（發(fā)電車間） 250 貸：應(yīng)付票據(jù) 400 （ 5） 2020年 4月 1日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。 [答疑編號 3934050206] 『正確答案』 借：在建工程 — 安裝工程（發(fā)電設(shè)備） 50 貸：銀行存款 50 （ 7）工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計 29萬元，已用銀行存款付訖。 [答疑編號 3934050208] 『正確答案』 借：在建工程 — 待攤支出 15 貸：原材料 10 銀行存款 5 借：銀行存款 20 貸：在建工程 — 待攤支出 20 （ 9） 2020年 6月 1日，完成試車，各項指標達到設(shè)計要求。 （發(fā)電車間 500＋冷卻塔 300＋發(fā)電設(shè)備 50＋發(fā)電設(shè)備 350）l00% ＝ 24247。盤盈的固定資產(chǎn)通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算。會計核算時，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 預(yù)計負債 ” 科目。 【例題 7根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。預(yù)計使用壽命 20年，預(yù) 計棄置費用為 1 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 1月 l日棄置費用的現(xiàn)值為 1月 l日固定資產(chǎn)入賬價值為 100 12月 3l日應(yīng)負擔(dān)的利息費用 12月 3l日預(yù)計負債余額為 [答疑編號 3934050210] 『正確答案』 D 『答案解析』 ① 計算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。 萬元 [答疑編號 3934050211] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年 12月 3l日 應(yīng)負擔(dān)的利息＝（ ＋ ） 10% ＝ （萬元） 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債 2020年 12月 3l日預(yù)計負債余額＝ ＋ ＋ ＝ （萬元） 考點二：固定資產(chǎn)折舊 （一）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍 固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是， 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外 。 固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊 ，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊， 當(dāng)月增加的固定資 產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。 ，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿 時承租人會取得資產(chǎn)的所有權(quán)。如果無法合理確定租賃期屆滿時承租人是否會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按 3年計提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按 5年計提折舊。因為固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不屬于固定資產(chǎn)核算范圍，所以不計提折舊。 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此， 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 預(yù)計使用年限 或＝原價 年折舊率 【例題 1 209 年 2月 28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款 120萬元，增值稅進項稅額 。 4月 10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資 ；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為 6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為 ，市場價格（不含增值稅）為 。該設(shè)備預(yù)計使用 10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。 （ 1）甲公司該設(shè)備的入賬價值是（ ）。 （ 2）甲公司該設(shè)備 209 年應(yīng)計提的折舊是（ ）。 年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊） 2/ 預(yù)計使用年限 最后兩年 改為直線法 【例題 2安裝 A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料 36 萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資 14萬元。 A設(shè)備預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘值率為 5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。 （ 1）甲公司 A設(shè)備的入賬價值 是（ ）。 （ 2）甲公司 204 年度對 A設(shè)備計提的折舊是（ ）。 【拓展】 202 年 3月 10日， A設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)。29/12＝ （萬元） 206 年年折舊額＝（ 1000－ 400－ 240－ 144－ 50） 247。23/12 ＝ （萬元） 驗算方法：無論采用什么方法，固定資產(chǎn)到期報廢的時候，也就是提滿折舊的時候，固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額一定等于累計折舊額。 計算題】甲公司固定資產(chǎn)入賬價值為 500萬元。假定 2020年 9月 10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算 [答疑編號 3934050216] 『正確答案』 2020年年折舊額＝ 0 9/12+ （ 500－ 20） 5/153/12 ＝ 40（萬元） 2020年年折舊額＝（ 500－ 20） 5/159/12+ （ 500－ 20） 4/153/12 ＝ 152（萬元） 2020年年折舊額＝（ 500－ 20） 4/159/12+ （ 500－ 20） 3/153/12 ＝ 120（萬元） 2020年年折舊額＝（ 500－ 20） 3/159/12+ （ 500－ 20） 2/153/12 ＝ 88（萬元） 2020年年折舊額＝（ 500－ 20） 2/159/12+ （ 500－ 20） 1/153/12 ＝ 56（萬元） 2020年年折舊額＝ （ 500－ 20） 1/159/12 ＝ 24（萬元） 驗算方法： 應(yīng)計提折舊額＝ 500－ 20＝ 480（萬元） 累計折舊額＝ 40＋ 152＋ 120＋ 88＋ 56＋ 24＝ 480（萬元） （三）會計處理 借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】 管理費用【企業(yè)管理部門、 未使用的固定資產(chǎn)計提折舊 】 銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷 售部門計提折舊】 其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】 研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】 在建工程【在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊】 貸：累計折舊 （四）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變 應(yīng)作為會計估計變更（不需要追溯調(diào)整） ，按照《企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。后續(xù)支出的處理原則為： 符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。發(fā)生的后續(xù)支出，通過 “ 在建工程 ” 科目核算。 【例題 1 2020年 1月新購置電動機的價款為 390萬元，增值稅為 ，款項已經(jīng)支付；發(fā)生其他支出 10萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為 300萬元，不考慮主要部件變價收入。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 [答疑編號 3934050301] 『正確答案』 A 『答案解析』對該項固定資產(chǎn)進行更換前的賬面價值＝ 600－ 600247。會計分錄： 借：在建工程 420 累計折舊 180 貸：固定資產(chǎn) 600 借：營業(yè)外支出 210 貸：在建工程 210 借：在建工程 （ 390＋ 10） 400 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅 額） 貸：銀行存款等 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610 （ 2）該固定資產(chǎn) 2020年計提的折舊額為（ ）。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。 【例題 2建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本 7 320萬元，人工成本 1 200萬元，資本化的借款費用 1 920萬元，安裝費用 1 140萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費 600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費 360萬元，員工培訓(xùn)費 120元。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)