【正文】 5（萬元） ③ 甲公司換出長期股權投資的確認投資收益＝ 600450+50＝ 200（萬元） ④ 會計分錄 借：固定資產(chǎn) 675 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） （ 67517% ） 貸：長期股權投資－ 丙公司 450 銀行存款 投資收益 150 借：資本公積 50 貸：投資收益 50 【例題 3資料如下： （ 1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)賬面價值 5 000萬元（成本 3 000萬元，公允價值變動 2 000萬元）；累計公允價值變動損益 2 000萬元；公允價 值 8 000萬元。 （ 3）甲公司收到銀行存款 500萬元。交換前與交換后的用途不變。 單選題】（ 2020年新制度） 208 年 2月，甲公司以其持有的 5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司另向乙公司支付 銀行存款 。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。 （ ）。 資產(chǎn) [答疑編號 3759140202] 『正確答案』 A 『答案解析』持有股票的目的是獲取差價，應該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項 B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定，選項 C不正確；換出設備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項 D的說法不正確。 計算題】（ 2020年原制度）甲公司為增值稅 一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，銷售價格（市場價格）均不含增值稅額。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為 600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后 6個月內(nèi)支付。該批產(chǎn)品的實際成本為 560萬元，已計提跌價準備 40萬元。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款。 [答疑編號 3759140203] 借：應收賬款 702 貸：主營業(yè)務收入 600 應交稅費 —— 應交 增值稅（銷項稅額） 102（ ） 借：主營業(yè)務成本 520 存貨跌價準備 40 貸：庫存商品 560（ ） 借：資產(chǎn)減值損失 （ 702520） 182 貸：壞賬準備 182（ 1分） （ 2） 6月 16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售 B產(chǎn)品。當日，甲公司收到丙公司支付的 600萬元款項。當日，甲公司同意在銷售價格上給予 1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。 [答疑編號 3759140204] 借：銀行存款 600 貸：預收賬款 600 （ ） 借：銀行存款 預收賬款 600 貸：主營業(yè)務收入 990 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）（ 99017% ） （ 1分） 借：主營業(yè)務成本 780 貸：庫存商品 780 （ 3） 9月 20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的 D產(chǎn)品一件。 9月 26日，甲公司向每位員工發(fā)放 D產(chǎn)品一件。 [答疑編號 3759140205] 借：生產(chǎn)成本 （ 380 ） 制造費用 （ 80 ） 管理費用 （ 40 ）（倒擠） 貸：應 付職工薪酬 （ 500 ） （ 1分） 借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 （ 500 ） 230 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ ） 借：主營業(yè)務成本 （ 500 ） 160 貸：庫存商品 160（ ） （ 4） 10月 20日，甲公司與戊公司達成協(xié)議，以本公 司生產(chǎn)的一批 C產(chǎn)品及 120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權。 甲公司換出 C產(chǎn)品的成本為 700萬元，至 208 年 9月 30日已計提跌價準備 60萬元，市場價格為 720萬元；換入土地使用權的公允價值為 。甲公司擬在取得的土地上建造 廠房，至 12 月 31日，廠房尚未開工建造。 [答疑編號 3759140206] 『正確答案』 該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換。 會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權 720+＝ 貸：主營業(yè)務收入 720 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 120 借：主營業(yè)務成本 640 存貨跌價準備 60 貸：庫存商品 700 借：管理費用 （ 3/1 2） 貸：累計攤銷 【例題 4】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率均為 l7%。 ④ 計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 小汽車的入賬價值 ＝ 1 （ 1 100＋ +150）＝ （萬元） 廠房入賬價值＝ 1 4501 000/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 1 000（萬元） 庫存商品入賬價值 1 450350/ （ 1 000＋ 100＋ 350）＝ 350（萬元） ④ 計算乙公司換出固定資產(chǎn)的處置損益 辦公樓處 置損益＝ 1 100－（ 2 0001 000）－ 55＝ 45（萬元） 小汽車處置損益＝ －（ 300－ 190）＝ （萬元） 客運汽車處置損益＝ 150－（ 300－ 180）＝ 30（萬元） 合計＝ ⑤ 編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 1 230 累計折舊 1 370 貸：固定資產(chǎn) 2 600 借：固定資產(chǎn)清理 55 貸：應交稅費 — 應交營業(yè)稅 55 借：固定資產(chǎn)－廠房 1 000 固定資產(chǎn)－設備 100 原材料 350 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 17+＝ 貸：固定資產(chǎn)清理 1 230+55＝ 1 285 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） +＝ 營業(yè)外收入 銀行存款 考點四：以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 條件：不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量 （一）換入資產(chǎn)成本 換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋支付的補價（－收到的補價）＋應支付的相關稅費 （二）會計核算應注意的問題 ，對換出資產(chǎn)不確認資產(chǎn)的處置損益。 【例題 甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用 A設備與乙公司的生產(chǎn)用 B設備、專利權進行交換，假定不具有商業(yè)實質(zhì)，A設備和 B設備均為 2020年初購買的。 （ 2）乙公司換出： ①B 設備：原值為 310萬元，折舊為 10 萬元；稅務部門核定應交增值稅為51萬元； ② 專利權：初始成本 220萬元，累計攤銷額 20萬元；稅務部門核定應交營業(yè)稅為 9萬元。 [答疑編號 3759140208] 『正確答案』 （ 1）甲公司會計分錄如下： ① 計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 甲公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值 =400+200=600（萬元） 換入 B設備的成本＝ 600300/500 ＝ 360（萬元） 換入專利權的成本＝ 600200/500 ＝ 240（萬元） ② 編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 200 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) — A設備 300 借：固定資產(chǎn) — B設備 360 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 51 無形資產(chǎn) — 專利權 240 營業(yè)外支出 （進項 51銷項 34營業(yè)稅 20） 3 貸：在建工程 400 應交稅費 — 應交營業(yè)稅 20 固定資產(chǎn)清理 200 應 交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 34 （ 2）乙公司會計分錄如下： ① 計算乙公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 乙公司換入資產(chǎn)的總?cè)胭~價值 =300+200=500（萬元） 換入在建工程的成本＝ 500400/ （ 400+200）＝ （萬元） 換入 A設備的成本＝ 500200/ （ 400+200）＝ （萬元） ② 編制乙公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 300 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn) — B設備 310 借：在建工程 固定資產(chǎn) — A設備 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 34 累計攤銷 20 營業(yè)外支出 （ 51934） 26 貸：固定資產(chǎn)清理 300 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 51 無形資產(chǎn) — 專利權 220 應交稅費 — 應交營業(yè)稅 9 第十五章 債務重組 考情分析 近幾年考試既有客觀題，又有主觀題，而且經(jīng)常與其他有關章節(jié)（如金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題，通過會計差錯更正的處理考查。 債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 “ 債權人作出讓步 ” 的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 多選題】 2020年 12月 6日，甲公司應收乙公司的一筆貨款 100萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。下列協(xié)商方案中，屬于債務重組的有（ ）。此題選項 DE 均沒有作出讓步，不屬于債務重組。 債權人應當將 重組債權的賬面余額 與 收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當期資產(chǎn)減值損失。 【思考問題】甲公司應收乙公司價款為 120萬元，乙公司到期無力支付款項。乙公司債務重組利得＝ 120117＝ 3（萬元） 注：如果題目 中 沒有 給定增值稅是否單獨收付，那么都應按含增值稅的公允價值處理。 分別下列情況進行處理： ① 抵債資產(chǎn)為存貨的，按其公允價值確認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本； ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； ③ 抵債資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人在債務重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值，重組債權的 賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，應當先將該差額先沖減壞賬準備，沖減后，差額在借方計入營業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當期 資產(chǎn)減值損失 。 【例題 1債務重組內(nèi)容是： （ 1）乙公司以銀行存款償付甲公司賬款 400萬元； （ 2）乙公司以一項固定資產(chǎn)（ 2020年初購入的機器設備）償付其余債務