【正文】 固定資產(chǎn) 3 000 貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積 4 000 借：未分配利潤(rùn)－年初 1 100 未分配利潤(rùn)－年初 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 未分配利潤(rùn)－年初 100 年末調(diào)整其賬面價(jià)值 借：營(yíng)業(yè)成本 1 100 管理費(fèi)用 150 應(yīng)收賬款 100 貸：存貨 1 100 固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） 資產(chǎn)減值損失 100 本年末計(jì)提折舊等 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)－累計(jì)折舊 150（ 3 000/20） ③ 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ③ 將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的 201 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝調(diào)整前 10 500+對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估差額的調(diào)整（ 1100150+100）＝ 9 350（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 545 （ 9 35070% ） 貸：投資收益 6 545 對(duì)現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 3 150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 （ 4 50070% ） 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝ 29 500+6 5453 150＝ 32 895（萬(wàn)元） 首先，調(diào)整上年： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 545（ 9 35070% ） 貸：未分配利潤(rùn)－年初 6 545 借：未分配利潤(rùn)－年初 3 150 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150 其次，調(diào)整本年： 按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算的 202 年 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，即調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝ 12 000+對(duì)購(gòu)買(mǎi)日評(píng)估差額的調(diào)整（ 150）＝ 11 850（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 295（ 11 85070% ） 貸：投資收益 8 295 對(duì)現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 4 200（ 6 00070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝（ 29 500+6 5453 150） +8 2954 200＝ 36 990（萬(wàn)元） ④ 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 ④ 長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消 借：股本 20 000 資本公積 12 000（ 8 000+4 000） 盈余公積 3 200（ 1 200+2 000） 未分配利潤(rùn) — 年末 5 650 （ 2 800+9 3502 0004 500） 商譽(yù) 4 300（ 32 895 40 85070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 895 少數(shù)股東權(quán)益 12 255（ 40 85030% ） 【思考問(wèn)題】按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的 201年末 A公司可以辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？ 40 850=20 000+12 000+3 200+5 650 借：股本 20 000 資本公積 12 000 盈余公積 5 600 （ 3 200+2 400） 未分配利潤(rùn) — 年末 9 100 （ 5 650+118502 4006 000） 商譽(yù) 4 300（ 36 990 46 70070% ） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 990 少數(shù)股東權(quán)益 14 010（ 46 70030% ） ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 ⑤ 母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：投資收益 6 545（ 9 35070% ） 少數(shù)股東損益 2 805（ 9 35030% ） 未分配利潤(rùn) — 年初 2 800 貸：提取盈余公積 2 000 借： 投資收益 8 295（ 11 85070% ） 少數(shù)股東損益 3 555（ 11 85030% ） 對(duì)所有者（或股東）的分配 4 500 未分配利潤(rùn) — 年末 5 650 未分配利潤(rùn) —— 年初 5 650 貸：提取盈余公積 2 400 對(duì)所有者（或股東）的分配 6 000 未分配利潤(rùn) —— 年末 9 100 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 ⑥ 債權(quán)債務(wù)的抵消 借：應(yīng)付股利 3 150（ 4 50070% ） 貸：應(yīng)收股利 3 150 借：應(yīng)付股利 4 200 （ 6 00070% ） 貸：應(yīng)收股利 4 200 【例題 9 多選題】（ 2020年）甲公司 200 年 1月 1日購(gòu)入乙公司 80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。 200 年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 2020萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 200 年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為 825萬(wàn)元。 201 年度，乙公司按購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈虧損為 5000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。 201 年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為 8500萬(wàn)元。下列各 項(xiàng)關(guān)于甲公司 200 年度和 201 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（ ） 1 年度少數(shù)股東損益為 0 0 年度少數(shù)股東損益為 400萬(wàn)元 1 年 12月 31日少數(shù)股東權(quán)益為 0 1 年 12月 31日股東權(quán)益總額為 5925萬(wàn)元 1 年 12月 31日歸屬于母公司股東權(quán)益為 6100萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3934250303] 『正確答案』 BDE 『答案解析』 200 年少數(shù)股東損益金額 =202020% ＝ 400（萬(wàn)元），選項(xiàng) B正確； 201 年少數(shù)股東損益金額＝－ 500020% ＝－ 1000（萬(wàn)元），選項(xiàng) A錯(cuò)誤； 201 年少數(shù)股東權(quán)益金額＝ 200 年末 825－ 500020% ＝－ 175（萬(wàn)元），選項(xiàng) C錯(cuò)誤； 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額 8500＋ 202080%－ 500080% ＝ 6100（萬(wàn)元），選項(xiàng) E正確； 201 年股東權(quán)益總額＝ 201 年歸屬于母公司的股東權(quán)益＋ 201 年少數(shù)股東權(quán)益＝ 6100－175＝ 5925（萬(wàn)元），選項(xiàng) D正確。 【例題 10 計(jì)算題】 2020年 1月 20日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司 2020年 5月 30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司 80%股權(quán)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。 購(gòu)買(mǎi)丙公司 80%股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ 1）購(gòu)買(mǎi)丙公司 80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： ①2020 年 4月 2日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的合同。 ② 以丙公司 2020年 5月 30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司 80%股權(quán)的價(jià)格為 18 000萬(wàn)元，甲公司以銀行存款 18 000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)。 ③ 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并支付對(duì)價(jià)。 ④ 甲公司于 2020年 6月 30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 ⑤ 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20 000萬(wàn)元，其中：股本為 12 000萬(wàn)元，資本公積為 2 000萬(wàn)元，盈余公積為 600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 5 400萬(wàn)元。 ⑥ 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有 2項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 評(píng)估增值 固定資產(chǎn) 500 900 400 無(wú)形資產(chǎn) 8 000 9 000 1 000 丙公司固定資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷(xiāo)。丙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷(xiāo)）年限、折 舊（或攤銷(xiāo)）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2 000萬(wàn)元，提取盈余公積 200萬(wàn)元；2020年宣告分派上年度現(xiàn)金股利 1 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加 100萬(wàn)元。 丙公司 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5 000萬(wàn)元，提取盈余公積 500萬(wàn)元； 2020年宣告分派現(xiàn)金股利 2 000萬(wàn)元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少 80萬(wàn)元。 （ 3）丙公司 2020年 9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)元，賬面價(jià)值 60萬(wàn)元，甲公司取得后作為管 理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 2年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。至 2020年末未對(duì)外銷(xiāo)售。 甲公司 2020年 10月銷(xiāo)售 100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià) 6萬(wàn)元，每件成本 5萬(wàn)元，丙公司2020年對(duì)外銷(xiāo)售 80件； 2020年對(duì)外銷(xiāo)售 10件。 （ 4）該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的所得稅率為 25%，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。 要求： （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào) 整、抵消分錄。 [答疑編號(hào) 3934250401] 『正確答案』 （ 1）編制甲公司 2020年和 2020年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 ①2020 年 6月 30日投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 000 貸：銀行存款 18 000 計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)＝ 18 000－（ 20 000＋ 1 400） 80% ＝ 880（萬(wàn)元） ②2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 800（ 1 00080% ） 貸：投資收益 800 ③2020 年分派 2020年現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 1600（ 2 00080% ） 貸：投資收益 1600 （ 2）編制 2020年抵消、調(diào)整分錄。 （ 3）編制 2020年易抵消、調(diào)整分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 ① 編制 2020年內(nèi)部交易抵消分錄。 抵消固定資產(chǎn) 抵消固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入 40（ 10060） 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 40 借：未分配利潤(rùn)－年初 40 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 5（ 40/23/12 ） 貸：管理費(fèi)用 5 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 5 貸：未分配利潤(rùn)－年初 5 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20（ 40/2） 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 405） 25%] 貸：所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) [（ 4025）25%] 所得稅費(fèi)用 5 貸：未分配利潤(rùn)－年初 抵消存貨 抵消存貨 借：營(yíng)業(yè)收入 600（ 1006 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 ―― ―― 借：營(yíng)業(yè)成本 20（ 201 ） 貸：存貨 20 借：未分配利潤(rùn)－年初 20 貸：營(yíng)業(yè)成本 20 借：營(yíng)業(yè)成本 10（ 101 ） 貸：存貨 10 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：所得稅費(fèi)用 5（ 2025% ） 借：遞延所得稅資產(chǎn) （ 1025% ） 所得稅費(fèi)用 貸：未分配利潤(rùn)－年初 5 ② 編制 2020年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄。 ② 編制 2020年將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)