【正文】 ＋合并報表（重新計量 1 －歸屬期間調整 1 440）＝ 7 420（萬元） 考點五：不喪失控制權處置子公司的處理 企業(yè)持有的對子公司投資后，如果將對子公司部分股權出售，但出售后仍然保留對子公司的控制權，出售股權的交易區(qū)分母公司個別報表與合并報表： （一）個別報表 從母公司個別報表角度，應作為處置長期股權投資的處置，確認處置損益。 （二）合并財務報表 母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資 產的差額應當計入 資本公積（股本溢價） 。 【例題 5 計算題】接【例題 4】。第七個資料改為：（ 7） 2020年 6月 30日，甲公司將其持有的對乙公司 8%的股權對外出售，取得價款 4 000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。 [答疑編號 3934240401] 『正確答案』 （ 1）～（ 5）會計處理同前。 （ 6）編制甲公司 2020年 6月 30日出售乙公司股權的處理。 個別報表： ① 出售時： 借：銀行存款 4 000 貸：長期股權投資 3 050 （ 30 5008%/80% ） 投資收益 950 ② 剩余長期股權投資的賬面價值＝ 30 500－ 3 050＝ 27 450（萬元） 合并報表 ① 出售股權交易日，出售股權取得的價款 4000萬元與所處置股權相對應乙公司凈資產 3200萬元（ 40 0008% ）之間的差額為 800萬元應當調增合并資產負債表中的資本公積。 借：投資收益 800 貸：資本公積 800 ② 恢復合并財務報表中因處置影響的商譽 借：長期股權投資 50 貸：投資收益 5008%/80% ＝ 50 ③ 出售 8%的股權調整為權益法 借：投資收益【替代原長期股權投資】 [（ 2 400－ 600） 8%] 144 貸：未分配利潤【替代原投資收益】 （ 1 000－ 100） 8% ＝ 72 投資收益 （ 1 400－ 500） 8% ＝ 72 【不影響處置損益】 借：投資收益【替代原長期股權投資】 7008% ＝ 56 貸：資本公積 56 剩余 72%的股權調整為權益法 借：長期股權投資 [（ 2 400－ 600） 72%] 1296 貸：未分配利潤 （ 1 000－ 100） 72% ＝ 648 投資收益 （ 1 400－ 500） 72% ＝ 648 （不影響處置損益） 借：長期股權投資 70072% ＝ 504 貸：資本公積 504 ④ 出售股權交易日與合并財務報表相關的母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消分錄。 借：固定資產 4 000 無形資產 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 （ 10 000＋ 8 000＋ 700） 18 700 盈余公積 500＋子公司個別報表凈利潤 3 60010% ＝ 860 未分配利潤 9 000＋ 2 400－ 600－ 360＝ 10 440 商譽 29 300－ 40 00072% ＝ 500 貸：長期股權投資 個別報表（ 27 450）＋合并報表 （ 50＋ 1 296＋ 504）＝ 29 300 少數股東權益 11 200（ 40 00028% ） 借：投資收益 1 40080% ＝ 1 120 少數股東損益 1 40020% ＝ 280 未分配利潤 — 年初 9 000＋ 1 000－ 100－ 160＝ 9 740 貸：提取盈余公積 2 00010% ＝ 200 對所有者（或股東）的分配 500 未分配利潤 — 年末 10 440 ⑤ 處置 8%股權后甲公司在 2020年 6月 30日合并利潤表中確認投資收益的金額。 甲公司在 2020年 6月 30日合并利潤表中確認投資收益的金額為 0。 分析：合并財務報表確認的處置投資收益＝個別財務報表（處置投資收益 950）＋（合并工作底稿投資收益－ 800＋ 50－ 144－ 56）＝ 0 合并財務報表確認的處置以外投資收益＝（個別財務報表現金股利 50080% ）＋（合并工作底稿不影響處置損益 72＋ 648－ 1120（萬元）＝ 0 考點六：購買子公司少數股權的處理 企業(yè)在取得對子公司的控制權，形成企業(yè)合并后，購買少數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理 : （一）個別財務報表 母公司個別財務報表中對于自子公司少數股東處新取得的長期股權投資，應當按照《企業(yè)會計準則第 2號 —— 長期股權投資》第四條的規(guī)定，確定長期股權投資的入賬價值。即按照實際支付價款或公允價值確認長期股權投資。 【思考問題】自子公司少數股東處新取得的長 期股權投資，屬于企業(yè)合并嗎？ （二）合并財務報表 在合并財務報表中，子公司的資產、負債應以購買日開始持續(xù)計算的金額反映。母公司新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整合并財務報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調整留存收益。 【例題 6 計算題】接上【例題 4】。其他資料不變，第七個資料改為： 2020年 6月 30日，甲公司從其他股東處購入乙公司 8%的股權，支付價款 4000萬元。該 項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。 [答疑編號 3934240402] 『正確答案』 2020年 6月 30日 個別報表： 編制甲公司 2020年 6月 30日購買乙公司股權的會計分錄。 借：長期股權投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 合并財務報表： 甲公司在進一步取得乙公司 8%的少數股權時，不形成企業(yè)合并。商譽仍然是 500萬元。 ① 因購買 8%股權減少的資本公積＝新增加的長期股權投資成本 4 000萬元－與按照新取得的股權比例計算確定應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額 3 200萬元（ 40 0008% ），即合并資產負債表減少的資本公積＝ 4 000－ 3 200＝ 800（萬元）。 借：資本公積 800 貸：長期股權投資 800 ② 調整、抵消分錄 將成本法調整為權益法 借：長期股權投資 2 000 貸：未分配利潤 （ 1 000－ 100） 80% ＝ 720 投資收益 （ 1 400－ 500） 80% ＝ 720 資本公積 70080% ＝ 560 合并報表中長期股權投資的賬面價值＝個別報表（ 30 500＋ 4 000）＋合并報表（－ 800＋ 2 000）＝ 35 700（萬元） 借：固定資產 4 000 無形資產 4 000 貸：資本公積 8 000 借：股本 10 000 資本公積 （ 10 000＋ 8 000＋ 700） 18 700 盈余公積 500＋ 3 60010% ＝ 860 未分配利潤 9 000＋ 2 400－ 600－ 360＝ 10 440 商譽 （ 35 700－ 40 00088% ） 500 貸：長期股權投資 35 700 少數股東權益 （ 40 00012% ） 4 800 【例題 7 單選題】（ 2020年） 201 年 1月 1日，甲公司支付 800萬元取得乙公司 100%的股權。購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 600萬元。 201 年 1月 1日至 202 年 12 月 31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為 50萬元（未分配現金股利），持有可供出售金融資產的公允價值上升 20萬元。除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。 203 年 1月 1日，甲公司轉讓所持有乙公司 70%的股權，取得轉讓款項 700萬元：甲公司持有乙公司剩余 30%股權的公允價值為 300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。 要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列各題。 （ 1）甲公司因轉讓乙公司 70%股權在 203 年度個別財務報表中應確認的投資收益是（ ）。 [答疑編號 3934240403] 『正確答案』 C 『答案解析』個別財務報表中應確認的投資收益＝ 700－ 80070% ＝ 140（萬元）。 （ 2）甲公司因轉讓乙公司 70%股權在 203 年度合并財務報表中應確認的投資收益是（ ）。 [答疑編號 3934240404] 『正確答案』 D 『答案解析』合并報表當期的處置投資收益＝ [（處置股權取得的對價 700＋剩余股權公允價值300）－原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產（ 600＋ 50＋ 20） 原持股比例 100%]－商譽 200＋其 他綜合收益 20 原持股比例 100%＝（ 700＋ 300）－ 670100% － 200＋ 20＝ 150（萬元）。 【例題 8 綜合題】（ 2020年考題節(jié)選）甲公司為上市公司。 207 年至 209 年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下： （ 1） 207 年 1月 1日，甲公司以 30 500萬元從非關聯方購入乙公司 60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為 50 000萬元（含原未確認的無形資產公允價值 3 000萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資 產按 10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司 60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。 209 年 1月 10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司 40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數量以乙公司 209 年 3月 31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于 209 年 1月 20日同時批準上述協議。 乙公司 209 年 3月 31日經評估確認的凈資產公允價值為 62 000萬元。經與乙公 司其他股東協商，甲公司確定發(fā)行 2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司 40%股權的對價。 209 年 6月 20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股購買乙公司 40%股權的方案經相關監(jiān)管部門批準。 209 年 6月 30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股 2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股。 207 年 1月 1日至 209 年 6月 30日，乙公司實現凈利潤 9 500萬元，在此期間未分配現金股利；乙公司因可供出售金融資產公 允價值變動增加資本公積 1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。 [答疑編號 3934240405] 『正確答案』 （ 1）根據資料（ 1），判斷甲公司購買乙公司 40%股權的交易性質，并說明判斷依據。 甲公司購買乙公司 40%股權的交易為購 買少數股東權益。（ ） 判斷依據：甲公司已于 207 年 1月 1日購買了乙公司 60%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。 209 年 6月 30日，甲公司再購買乙公司 40%股權，屬于購買少數股東權益交易。（ 1分） （ 2）根據資料（ 1），計算甲公司購買乙公司 40%股權的成本，以及該交易對甲公司 209 年 6月 30日合并股東權益的影響金額。 甲公司購買乙公司 40%股權的成本＝ 2 500 ＝ 26 250（萬元）（ 1分） 甲公司購買乙公司 40%股權對甲公司 209 年 6月 30日合并股東權益的影響金額 ＝新取得的長期股權投資 26 250－按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額（ 50 000＋ 9 500－ 3 00