【正文】 貸：銀行存款 3 100 壞賬準(zhǔn)備 400 或借：其他應(yīng)收款 3100 貸：銀行存款 3100 （ 2）該應(yīng)收賬款 2020年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 2800萬(wàn)元。 『提示問題』屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金、債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額，不包括債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息。但附有一條件：債務(wù)重組后，如 B公司自第二年起有盈利，則利率上升至 7%，若無盈利，利率仍維持 5%。 （ 2）展期內(nèi)利息，無論是債務(wù)人 還是債權(quán)人都應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 410萬(wàn)元 400萬(wàn)元 500萬(wàn)元 510萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759150108] 『正確答案』 A 『答案解析』參考會(huì)計(jì)處理 ： 借：可供出售金融資產(chǎn) 2 410（ 3008 ＋ 10） 壞賬準(zhǔn)備 20 營(yíng)業(yè)外支出 80 貸：應(yīng)收賬款 2500 銀行存款 10 考點(diǎn)四：修改其他債務(wù)條件 （一）不附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面余額減記至重組后債務(wù)的公允價(jià)值，減記的金額作為債務(wù)重組利得，于當(dāng)期確認(rèn)計(jì)入損益。 劃分為 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？ （ 1）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資（無關(guān)聯(lián)方關(guān)系） 計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 （ 2）作為交易性金融資產(chǎn) 計(jì)入投資收益 （ 3）作為可供出售金融資產(chǎn) 計(jì)入出售金融資產(chǎn)成本 【例題 1 （ 1） 2020年 12月 31日，甲公司與該銀行進(jìn)行債務(wù)重組，合同約定：如果甲公司 2020年 2月28日歸還借款的本金 100萬(wàn)元，則豁免全部尚未支付利息 3萬(wàn)元及罰息 2萬(wàn)元，且不再計(jì)算以后期間的利息和罰息。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以對(duì) A公司的持股比例為 30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資和一臺(tái)固定資產(chǎn)（ 為 2020年初購(gòu)買的生產(chǎn)設(shè)備）償還全部債務(wù)。 （ 1）乙公司抵債資料如下： 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn) 4 000萬(wàn)元 （其中，成本為 1 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 3 000萬(wàn)元，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生資本公積 500萬(wàn)元） 5 000萬(wàn)元 交易性金融資產(chǎn) 1 900萬(wàn)元 （其中，成本為 1 700萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 200萬(wàn)元） 2 000萬(wàn)元 可供出售金融資產(chǎn) 2 300萬(wàn)元 （其中，成本為 2 000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)增加 300萬(wàn)元） 3 000萬(wàn)元 （ 2）甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100萬(wàn)元。 要求：編制債務(wù)重組雙方的賬務(wù)處理。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為受讓資產(chǎn)的入賬價(jià)值，重組債 權(quán)的 賬面余額 與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)先將該差額先沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后，差額在借方計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期 資產(chǎn)減值損失 。 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將 重組債權(quán)的賬面余額 與收到的現(xiàn)金之間的差額，先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，差額在借方，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額在貸方?jīng)_減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 “ 債權(quán)人作出讓步 ” 的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組 債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 考點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的 ,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額 ,確認(rèn)為債務(wù)重組利得 ,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 ④ 抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本； 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。 （ 4）交換前后不改變用途，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算題】 甲公司應(yīng)收乙公司 10 500萬(wàn)元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)抵償全部債務(wù)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。 130萬(wàn)元 60萬(wàn)元 85萬(wàn)元 15萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759150106] 『正確答案』 A 『答案解析』乙公司債務(wù)重組利得 =1 000－ 400－ 500117%=15 （萬(wàn)元） 借：應(yīng)付賬款 1 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 270 投資收益 130（ 400270） 固定資產(chǎn)清理 440（ 1 000400160） 營(yíng)業(yè)外收入 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 60（ 500440） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 15 借：資本公積 10 貸：投資收益 10 【思考問題】甲公司向 銀行借款，采用的是無擔(dān)保借款，現(xiàn)已經(jīng)逾期仍然沒有償還。 【思考問題】發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理。 — 股本溢價(jià) 2 090萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 100萬(wàn)元 — 股本溢價(jià) 2 200萬(wàn)元 2 200萬(wàn)元 — 股本溢價(jià) 100萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 2 100萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3759150107] 『正確答案』 A 『答案解析』參考會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付賬款 — A公司 2 500 貸：股本 300 資本公積 — 股本溢價(jià) 2 090〔 300 （ 8－ 1） 10〕 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 100（ 2 5003008 ） 銀行存款 10 （ 2） A公司因債務(wù)重組取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）。 [答疑編號(hào) 3759150201] 『正確答案』 甲公司： 乙公司： 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)付賬款 110 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 10 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：應(yīng)收賬款 110 2020年 12月 31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5（ 1005% ） 貸：銀行存款 （應(yīng)付利息） 5 2020年 12月 31日： 借：銀行存款（應(yīng)收利息） 5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5（ 1005% ） 2020年 12月 31日： 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 100 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 2020年 12月 31日： 借：銀行存款 105 貸：應(yīng)收賬款 —— 債務(wù)重組 100 貸：銀行存款 105 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 注： （ 1）展期內(nèi)利息，不計(jì)入重組后的債權(quán)債務(wù)賬面價(jià)值中。 計(jì)算題】 2020年 A公司應(yīng)收 B公司貨款 125萬(wàn)元，由于 B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2020年 12月 31日進(jìn)行債務(wù)重組， A公司同意延長(zhǎng) 2年，免除債務(wù) 25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。 認(rèn)為應(yīng)收債權(quán) [答疑編號(hào) 3759150203] 『正確答案』 A 『答案解析』債 務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。 分別編制 A公司和 B公司的會(huì)計(jì)分錄。 對(duì)于上述三種方式的混合，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ，應(yīng)考慮清償?shù)捻樞?（即第一段中所列的順序）。該設(shè) 備的原值為 390萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 10萬(wàn)元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為 400萬(wàn)元；另支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元； （ 3）以 B公司持有 C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。 綜合題】（ 2020年原制度）甲公司、乙公司 207 年度和 208 年度的有 關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 207 年 6月 2日，乙公司欠安達(dá)公司 4 600萬(wàn)元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。 （ 2） 207 年 6月 12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。 （ 3） 207 年 7至 12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 200萬(wàn)元。乙公司改組后董事會(huì)由 9名董事組成，其中甲公司派出 5名。 [答疑編號(hào) 3759150302] 『正確答案』 （ 1）就資料（ 1）所述的交易或事項(xiàng)，分別編制甲公司、乙公司 207 年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 確認(rèn)新取得乙公司 40%長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 13 000+1 200） 14 200 累計(jì)攤銷 1 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：無形資產(chǎn) 8 000 營(yíng)業(yè)外收入 （ 13 000－ 7 000） 6 000 交易性金融資產(chǎn)－成本 800 －公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 （ 1 200－ 800） 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本＝原權(quán)益法下的賬面價(jià)值＋購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 ＝（ 3 800＋ 153＋ 45＋ 213－ 6）＋ 14 200＝ 18 405（萬(wàn)元） 第十六章 政府補(bǔ)助 考情分析 本章屬于非重點(diǎn)章節(jié)，在以前的考試中很少出現(xiàn)，一般是以客觀題的形式進(jìn)行考察， 2020年考了兩道單選題，綜合題中也涉及政府補(bǔ)助的業(yè)務(wù)。 2020年 1月確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（ ）萬(wàn)元。則 2020年 1月丙企業(yè)不正確的會(huì)計(jì)處理是（ ）。4 ） 貸：遞延收益 30 （ 3）計(jì)提 4月份利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10（ 2 0006%/12 ） 貸：應(yīng)付利息 10 （ 4）將補(bǔ)償 4月份利息費(fèi)用的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益： 借：遞延收益 l0（ 30247。 視不同情況計(jì)入當(dāng)期損益，或在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。 計(jì)算題】 206 年 9月 ,B公司按照有關(guān)規(guī)定 ,為其自 主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息 ,申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于 206 年 3月啟動(dòng) ,預(yù)計(jì)共需投入資金 2 000萬(wàn)元 ,項(xiàng)目期 ,已投入資金 600萬(wàn)元。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng) 一次性轉(zhuǎn)入 資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命 l0年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。 2020年 4月 3日按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司支付 結(jié)算進(jìn)度款 10 萬(wàn)元， 2020年 6月30日安裝完畢，工程完工后，收到有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，實(shí)際安裝費(fèi)用 40萬(wàn)元，補(bǔ)付工程款 30萬(wàn)元。 2020年計(jì)提的年折舊額＝（ 1 000－ 40） 5/15247。 單選題】（ 2020年） 201 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 4月 1日，甲公司收到先征后返的增值稅 600萬(wàn)元。 （ 1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。 本章歷年考試題型、分值、考點(diǎn)分布 題 型 2020年 2020年 2020年 考 點(diǎn) 單選題 — — 3分 借款費(fèi)用的范圍與利息資本化金額的計(jì)算 多選題 — — — 計(jì)算題 — — — 綜合題 — — — 合 計(jì) — — 3分 考點(diǎn)一：借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問題 借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。其中， “ 相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間 ” 是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以 上（含一年） 。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期 損益。 非正常原因 （ 4）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。這種情況下，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化？ （ 5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化 條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。 問題（ 1）年資本化率？ 年資本化率 =（ 2006%10/12 ＋ 5008%4/12 ） /（ 20010