【導(dǎo)讀】本章近三年考試的主要題型既有客觀題，又有主觀題目。其中單選題主要涉及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券賬面價(jià)值的和當(dāng)期利息費(fèi)用的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)的核算。及應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、各項(xiàng)稅金是否構(gòu)成資產(chǎn)成本。企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。與交易性金融資產(chǎn)？設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算的股。份支付等屬于職工薪酬。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,益對(duì)象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等。量計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，例如，“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。以上職工10名，假定每輛小客車每月計(jì)提折舊。

　　

【正文】 公司債券 √ 企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債權(quán) √ 企業(yè)發(fā)行普通股 √ 發(fā)行認(rèn)購權(quán)證且以自身權(quán)益工具結(jié)算 √ 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 √ 考點(diǎn)二：分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券 【附：上港集團(tuán)（ 600018）公告正文 :認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書（部分內(nèi)容） : （ 1）發(fā)行規(guī)模 本次分離交易可轉(zhuǎn)債的發(fā)行規(guī)模為 245 000萬元，每張債券面值 100元，按面值發(fā)行，共計(jì)發(fā)行 2 450萬張。所有認(rèn)購分離交易可轉(zhuǎn)債的投資者每張債券可無償獲配 ，認(rèn)股權(quán)證共計(jì)發(fā)行 29 155萬份。 （ 2）發(fā)行價(jià)格 本次分離 交易可轉(zhuǎn)債按面值發(fā)行，每張面值 100元。債券所附認(rèn)股權(quán)證按比例無償向債券的認(rèn)購人派發(fā)。 （ 3）認(rèn)股權(quán)證的行權(quán)價(jià)格 本次發(fā)行所附每張認(rèn)股權(quán)證的初始行權(quán)價(jià)格為 /股】 分離交易可轉(zhuǎn)債雖有可轉(zhuǎn)債之名，但卻沒有可轉(zhuǎn)債的事實(shí)。對(duì)發(fā)行人而言，與傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)債相比，分離交易債最大的優(yōu)點(diǎn)是 “ 二次融資 ” 。 企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡(jiǎn)稱分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券），應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)具其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公 積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)） 【例題 單選題】甲公司 2020年 1月 1日發(fā)行分離交易轉(zhuǎn)換公司的債券，取得總收入 480萬元。該債券期限為 3年，面值為 500萬元，票面年利率為 3%，利息按年支付；該公司每 100元面值送 10份認(rèn)股權(quán)，債券持有者在債券發(fā)行 1年后可按每份股權(quán)證購買該公司 1股股票，購買價(jià)格為每股 5元。債券發(fā)行后，債券與認(rèn)股權(quán)證可以分別交易。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為 6%。假定不 考慮其他相關(guān)因素。 則 2020年 1月 1日負(fù)債成份的初始入賬金額為（ ）萬元。 [（ P/S， 6%， 3）＝ ；（ P/A， 6%， 3）＝ ] [答疑編號(hào) 3759100111] 『 正確答案』 C 『答案解析』負(fù)債成份的初始入賬金額＝ 5003% ＋ 500 ＝ （萬元）；權(quán)益成份的初始入賬金額＝ 480－ ＝ （萬元）。 考點(diǎn)三：實(shí)收資本的核算 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 37號(hào) —— 金融工具列報(bào)》規(guī)定：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）等。 企業(yè)自身的權(quán)益工具確認(rèn)后，其公允價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn)。 如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項(xiàng) 下反應(yīng)的這部分權(quán)益工具的匯率變動(dòng)影響也不予確認(rèn)。 企業(yè)對(duì)權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，屬于投資者的投資回報(bào)，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 （一）實(shí)收資本增加 （包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入 借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等【合同、協(xié)議約定的價(jià)值】 貸：實(shí)收資本（股本） 【在注冊(cè)資本或股本中所占份額】 資本公積 — 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 。 借：資本公積 — 資本溢價(jià)（資本公積 — 股本溢價(jià)） 貸：實(shí)收 資本（股本） 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本） 股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后 : 借：利潤分配 貸：股本 ，可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、以權(quán)益結(jié)算股份支付的行權(quán)等也可以導(dǎo)致實(shí)收資本的增加。 （二）實(shí)收資本減少 ，借記 “ 實(shí)收資本 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 （ 1）企業(yè)（公司）發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)任何利得或損失。 （ 2）公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為 庫存股管理 ，購回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）轉(zhuǎn)作庫存股成本（ “ 庫存股 ” 科目）。 （ 3）庫存股轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積（股本溢價(jià)）；低于庫存股成本的部分， 依次沖減資本公積（股本溢價(jià)）、盈余公積、未分配利潤。 （ 4）公司回 購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的備抵項(xiàng)目列示。 【例題 計(jì)算題】 A公司 2020年 12月 31日股東權(quán)益中，股本為 20 000萬元（面值為 1元），資本公積（股本溢價(jià)）為 6 000萬元，盈余公積為 5 000萬元，未分配利潤為 0萬元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。 2020年發(fā)生業(yè)務(wù)如下： （ 1）以每股 3元的價(jià)格回購本公司股票 2 000萬股。 [答疑編號(hào) 3759100201] 借：庫存股 （ 2 0003 ） 6 000 貸：銀行存款 6 000 （ 2）以每股 2元的價(jià)格回購本公司股票 4 000萬股。 [答疑編號(hào) 3759100202] 借：庫存股 （ 4 0002 ） 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 3）注銷股票 [答疑 編號(hào) 3759100203] 借：股本 6 000 資本公積 —— 股本溢價(jià) 6 000 盈余公積 2 000 貸：庫存股 14 000 考點(diǎn)四：資本公積 資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ” 、 “ 其他資本公積 ” 明細(xì)科目核算。 （一） “ 資本溢價(jià)（股本溢價(jià)） ” 明細(xì)科目核算 ，計(jì)入資本溢價(jià)。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人 行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 或 “ 股本 ” 、 “ 資本公積 — 資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ” 科目等。 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的 手續(xù)費(fèi)、傭金 等交易費(fèi)用，借記 “ 資本公積 — 股本溢價(jià) ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)等科目，按其差額，貸記 “ 資本公積 — 股本溢價(jià) ” 科目；為借方差額的，借 “ 資本公積 — 股本溢價(jià) ” 本科目，資本公積 （股本溢價(jià)）不足沖減的，借記 “ 盈余公積 ” 、 “ 利潤分配 — 未分配利潤 ” 科目。 同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。 （二） “ 其他資本公積 ” 明細(xì)科目核算 ，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 如果是損失應(yīng)當(dāng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資 收益。 （ 1）等待期內(nèi)應(yīng)按照確定的金額 借：管理費(fèi)用 貸：資本公積 — 其他資本公積 （ 2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) 公允價(jià)值模式 計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) — 成本【公允價(jià)值】 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 貸：開發(fā)產(chǎn)品 【賬面余額】 資本公積 — 其他資 本公積【貸差】 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 【公允價(jià)值】 累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值】 資本公積 — 其他資本公積【貸差】 出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目，或做相反處理。 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 出售、轉(zhuǎn)讓采用時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額需要轉(zhuǎn)出，計(jì)入 “ 投資收益 ” 科目。 損失做相反處理。 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 ，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額仍然計(jì)入 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 科目，貸記或 借記 “ 投資收益 ” 科目。 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 持有至到期投資 ” ，按其差額，貸記或借記 “ 資本公積— 其他資本公積 ” 科目 ,在可供出售金融資產(chǎn) 減值時(shí)或出售時(shí) 轉(zhuǎn)出 ,計(jì)入當(dāng)期損益。 【思考問題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入損益的是？ 項(xiàng)目 處置時(shí)轉(zhuǎn)入 屬于其他綜合收益 （ 1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 其他業(yè)務(wù)成本 屬于 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資 采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積 投資收益 屬于 （ 3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積 投資收益； 減值時(shí)：轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 屬于 （ 4）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積 投資收益； 減值時(shí)：轉(zhuǎn)入 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 屬于 （ 5）同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積 — 股本溢價(jià) 不轉(zhuǎn)入損益 不屬于 （ 6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)，等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積 不轉(zhuǎn)入損益。行權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)入“ 資本公積－股本溢價(jià) ” 不屬于 （ 7）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換 公司債券確認(rèn)的資本公積 不轉(zhuǎn)入損益。轉(zhuǎn)股時(shí)：轉(zhuǎn)入“ 資本公積－股本溢價(jià) ” 不屬于 考點(diǎn)五：利潤分配的核算 【思考問題】 2020年初股本 1000萬元、資本公積 2020萬元、盈余公積 100萬元，未分配利潤900萬元。合計(jì) 4000萬元。 2020年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 未分配利潤增 減變動(dòng) 留存收益總額 增減變動(dòng) 所有者權(quán)益總額增減變動(dòng) （ 1）出售固定資產(chǎn)凈收益 10 萬元 +10 +10 +10 （ 2）出售可供出售金融資產(chǎn)價(jià)款 170萬元，賬面價(jià)值為 100萬元，其中成本 70萬元，公允價(jià)值變 動(dòng) 30萬元。 +100（ 17070） +100 +70（ 10030） （ 3）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 6萬元 +6 +6 +6 （ 4）提取盈余公積 7萬元 7 不變 不變 （ 5）以盈余公積彌補(bǔ)虧損 8萬元 +8 不變 不變 （ 6）用盈余公積分配現(xiàn)金股利 9萬元 不變 9 9 （ 7）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本 10 萬元 不變 10 不變 （ 8）用資本公積轉(zhuǎn)增資本 11 萬元 不變 不變 不變 （ 9）提取安全生產(chǎn)費(fèi)用 12萬元（假定生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售） 12 12 不變 （ 10）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 13萬元 不變 不變 +13 （ 11）分配股票股利 14萬元 14 14 不變 （ 12）分配現(xiàn)金股利 15萬元 15 15 － 15 （ 13）回購庫存股 20萬元 不變 不變 20 股本＝ 1000+（ 7） 10+（ 8） 11+（ 10） 13+（ 11） 14＝ 1048 資本公積＝ 2020（ 2） 30（ 8） 11＝ 1959 減：庫存股＝（ 13） 20 專項(xiàng)儲(chǔ)備＝（ 9） 12 盈余公積＝ 100+（ 4） 7（ 5） 8（ 6） 9（ 7） 10＝ 80 未分配利潤＝ 900+（ 1） 10+（ 2） 100+（ 3） 6（ 4） 7+（ 5） 8（ 9） 12（ 11） 14（ 12） 15＝ 976 所有者權(quán)益總額 4055