【導(dǎo)讀】行考查，題型以客觀題為主。本章應(yīng)重點掌握的內(nèi)容包括權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的。分拆、實收資本、資本公積以及留存收益的核算。有者權(quán)益的重要組成部分。是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具或是金融負(fù)債，品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進的義務(wù)。看漲期權(quán)又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買。例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權(quán)，而賣出者預(yù)期價格會下跌。公司購入普通股1000股。此衍生工具不屬于權(quán)益工具，應(yīng)該按公允價值進行計量。在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。理與情形1相同。20×7年2月1日，發(fā)行期權(quán),確認(rèn)發(fā)行的看跌期權(quán)（資料9）。

　　

【正文】 0）－（ － －）＝ （萬元） （ 5） 2020年 12月 31日 : [答疑編號 3934110205] 『正確答案』 乙公司 甲公司 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~ =10% ＝（萬元） 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款 150 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~ =10% ＝ 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 借：長期應(yīng)付款 150 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 【提示問題】如果給出現(xiàn)銷價格，則需要計算折現(xiàn)率。 【例題 7 計算題】甲公司于 2020年 1月 1日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定不含稅價款總額 1000萬元，簽約當(dāng)日支付 170萬元， 4月1日支付 400萬元， 8月 1日支付 600萬元。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，價款 1000萬元，增值稅 170萬元，產(chǎn)品成本 800萬元。 甲公司于 1月 1日和 4月 1日收到貨款， 7月因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余款項。甲公司在編制 2020年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在 2020年才可能收回， 2020年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 560萬元。 [答疑編號 3934110206] 『正確答案』 （ 1） 1月 1日 借：應(yīng)收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 4月 1日：略 （ 3） 8月 1日：無 （ 4） 12月 31日： 借：資產(chǎn)減值損失 （ 600560） 40 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 （ 1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； 【例題 8 計算題】 2020年 12月 31日，甲公司向乙公司銷售一批商品 100件，單位銷售價格為 5萬元 ，單位成本為 4萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元。協(xié)議約定，如果乙公司于 12月 31日支付貨款，在 2020年 4月 30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出， 12月 31日收到貨款。至 2020年 12月 31 日未退回商品。 假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品退貨率約為 20%（ 20件）；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 （ 1） 2020年 12月 31日發(fā)出商品時 [答疑編號 3934110207] 『正確答案』 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1005 ） 500 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 1004 ） 400 貸：庫存商品 400 （ 2） 2020年 12月 31日確認(rèn)估計的銷售退回 [答疑編號 3934110208] 『正確答案』 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 205 ） 100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 204 ） 80 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計退貨 20 （ 3） 2020年 4月 30日前發(fā)生銷售退回 [答疑編號 3934110209] 『正確答案』 假定 ① ：實際退貨量為 20件，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品 （ 204 ） 80 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 20517% ） 17 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計退貨 20 貸：銀行存款 （ 205 ） 117 假定 ② ：實際退貨量為 16件，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品 （ 164 ） 64 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 16517% ） 主營業(yè)務(wù)成本 （ 44 ） 16 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計退貨 20 貸：銀行存款 （ 165 ） 主營業(yè)務(wù)收入 （ 45 ） 20 假定 ③ 實際退貨量為 21件時，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品 （ 214 ） 84 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 21517% ） 主營業(yè)務(wù)收入 （ 15 ） 5 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計退貨 20 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 14 ） 4 銀行存款 （ 215 ） 假定 ④ 如果沒有發(fā)生銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 204 ） 80 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計退貨 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 205 ） 100 【提示問題】 如果銷售退回發(fā)生于財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間發(fā)生銷售退回，仍然作為退回當(dāng)期業(yè)務(wù)處理。 （ 2）企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。 【例題 9 計算題】沿用上一例題條件。假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批商品的退貨率；商品發(fā)出 時納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。 要求：編制甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2020年 12月 31日發(fā)出商品時 [答疑編號 3934110210] 『正確答案』 借： 發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 貸：庫存商品 400 借：銀行存款 （ 1005 ） 585 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 預(yù)收賬款 500 （ 2） 2020年 4月 30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時 [答疑編號 3934110211] 『正確答案』 借：預(yù)收賬款 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 1005 ） 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 貸：發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 （ 3） 2020年 4月 30日退貨期滿，發(fā)生 20件退貨時 [答疑編號 3934110212] 『正確答案』 借：預(yù)收賬款 500 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 20517% ） 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 805 ） 400 銀行存款 （ 205 ） 117 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 804 ） 320 庫存商品 （ 204 ） 80 貸：發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 【例題 10 單選題】（ 2020年）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品 400件，單位售價 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后 1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到 A產(chǎn)品后 3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。 A產(chǎn)品單位成本為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計 A產(chǎn)品的 退貨率為 30%。至 207 年 12月 31日止，上述已銷售的 A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 甲公司于 207 年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前， A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月 3日止，207 年出售的 A產(chǎn)品實際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 下列各題。 （ 1）甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 [答疑編號 3934110213] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司因銷售 A產(chǎn)品對 207 年度利潤總額的 影響＝ 400 （ － ） （ 1－ 30%）＝ （萬元） 207 年 12月 10日發(fā)出 A產(chǎn)品 借：應(yīng)收賬款 （ 400117% ） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 400 ） 26 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（ 40017% ） 借：主營業(yè)務(wù)成本 （ 400 ） 20 貸：庫存商品 20 207 年 12月 31日 借：主營業(yè)務(wù)收入 （ 2630% ） 貸：主營業(yè)務(wù)成本 （ 2030% ） 6 預(yù)計負(fù)債 （ 2）甲公司因銷售 A產(chǎn)品于 207 年度確認(rèn)的遞延所得稅費用是（ ）。 A.－ D.－ [答疑編號 3934110214] 『正確答案』 A 『答案解析』 預(yù)計負(fù)債的賬面價值＝ （萬元） 計稅基礎(chǔ)＝ － ＝ 0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異＝ （萬元） 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25% ＝ （萬元） （ 3）下列關(guān)于甲公司 208 年 A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 [答疑編號 3934110215] 『正確答案』 D 【例題 11 計算題】 甲 公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)。有關(guān)代理銷售業(yè)務(wù)如下： （ 1） 2020年 10月 1日，甲公司開始委托乙公司銷售 A商品 100件，成本 8萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，銷售價格 10萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收到。銷售代理協(xié)議約定，甲公司將 A商品全部交由乙公司代理銷售；將來乙公司沒有將 A商品售出時可以將商品退回給甲公司；銷售價格由乙公司決定，但最高銷售價格不得超過每件 35萬元。 （ 2）乙公司規(guī)定，從購買 A商品之日起 3個月內(nèi)可以無條件退還。 2020年 10月 31日，乙公司向丙公司共計銷售 A商品 50件，銷售價格 30萬元， 至年末尚未發(fā)生退貨。根據(jù)以往經(jīng)驗乙公司估計其退貨率為 20%。 （ 3） 2020年 1月 31日，乙公司收到丙公司退回的 A商品 12件并驗收入庫， 38件 A商品的銷售款項收存銀行。