【導讀】行考查，題型以客觀題為主。本章應重點掌握的內容包括權益工具與金融負債的區(qū)分、混合工具的。分拆、實收資本、資本公積以及留存收益的核算。有者權益的重要組成部分。是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；現(xiàn)金或其他金融資產換取固定數(shù)量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。企業(yè)發(fā)行金融工具通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權益工具或是金融負債，品或期貨合約的權利，但不負擔必須買進的義務?？礉q期權又稱“多頭期權”、“延買權”、“買。例如投資者如果看好黃金價格上升時購入看漲期權，而賣出者預期價格會下跌。公司購入普通股1000股。此衍生工具不屬于權益工具，應該按公允價值進行計量。在同一天，乙公司行使了該看漲期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結算。理與情形1相同。20×7年2月1日，發(fā)行期權,確認發(fā)行的看跌期權（資料9）。

　　

【正文】 0）－（ － －）＝ （萬元） （ 5） 2020年 12月 31日 : [答疑編號 3934110205] 『正確答案』 乙公司 甲公司 未確認融資費用的分攤額 =10% ＝（萬元） 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務費用 借：銀行存款 貸：長期應收款 150 應交稅費 — 應交增值稅 （銷項稅額） 未確認融資費用的分攤額 =10% ＝ 借：財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 150 應交稅費－應交增值稅 （進項稅額） 貸：銀行存款 【提示問題】如果給出現(xiàn)銷價格，則需要計算折現(xiàn)率。 【例題 7 計算題】甲公司于 2020年 1月 1日與丙公司簽訂分期收款銷售商品協(xié)議，將其生產的一臺大型設備出售給丙公司。合同約定不含稅價款總額 1000萬元，簽約當日支付 170萬元， 4月1日支付 400萬元， 8月 1日支付 600萬元。當日商品已經發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，價款 1000萬元，增值稅 170萬元，產品成本 800萬元。 甲公司于 1月 1日和 4月 1日收到貨款， 7月因自然災害造成生產設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余款項。甲公司在編制 2020年度財務報表時，經向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在 2020年才可能收回， 2020年 12月 31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為 560萬元。 [答疑編號 3934110206] 『正確答案』 （ 1） 1月 1日 借：應收賬款 1 170 貸：主營業(yè)務收入 1 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務成本 800 貸：庫存商品 800 （ 2） 4月 1日：略 （ 3） 8月 1日：無 （ 4） 12月 31日： 借：資產減值損失 （ 600560） 40 貸：壞賬準備 40 （ 1）企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入； 【例題 8 計算題】 2020年 12月 31日，甲公司向乙公司銷售一批商品 100件，單位銷售價格為 5萬元 ，單位成本為 4萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元。協(xié)議約定，如果乙公司于 12月 31日支付貨款，在 2020年 4月 30日之前有權退回商品。商品已經發(fā)出， 12月 31日收到貨款。至 2020年 12月 31 日未退回商品。 假定甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批商品退貨率約為 20%（ 20件）；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減；不考慮其他因素。 要求：編制甲公司的相關賬務處理。 （ 1） 2020年 12月 31日發(fā)出商品時 [答疑編號 3934110207] 『正確答案』 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務收入 （ 1005 ） 500 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務成本 （ 1004 ） 400 貸：庫存商品 400 （ 2） 2020年 12月 31日確認估計的銷售退回 [答疑編號 3934110208] 『正確答案』 借：主營業(yè)務收入 （ 205 ） 100 貸：主營業(yè)務成本 （ 204 ） 80 預計負債 — 預計退貨 20 （ 3） 2020年 4月 30日前發(fā)生銷售退回 [答疑編號 3934110209] 『正確答案』 假定 ① ：實際退貨量為 20件，款項已經支付 借：庫存商品 （ 204 ） 80 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） （ 20517% ） 17 預計負債 — 預計退貨 20 貸：銀行存款 （ 205 ） 117 假定 ② ：實際退貨量為 16件，款項已經支付 借：庫存商品 （ 164 ） 64 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（ 16517% ） 主營業(yè)務成本 （ 44 ） 16 預計負債 — 預計退貨 20 貸：銀行存款 （ 165 ） 主營業(yè)務收入 （ 45 ） 20 假定 ③ 實際退貨量為 21件時，款項已經支付 借：庫存商品 （ 214 ） 84 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（ 21517% ） 主營業(yè)務收入 （ 15 ） 5 預計負債 — 預計退貨 20 貸：主營業(yè)務成本 （ 14 ） 4 銀行存款 （ 215 ） 假定 ④ 如果沒有發(fā)生銷售退回 借：主營業(yè)務成本 （ 204 ） 80 預計負債 — 預計退貨 20 貸：主營業(yè)務收入 （ 205 ） 100 【提示問題】 如果銷售退回發(fā)生于財務報告批準對外報出前，即資產負債表日后事項涵蓋的期間發(fā)生銷售退回，仍然作為退回當期業(yè)務處理。 （ 2）企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。 【例題 9 計算題】沿用上一例題條件。假定甲公司無法根據(jù)過去的經驗，估計該批商品的退貨率；商品發(fā)出 時納稅義務已經發(fā)生，發(fā)生銷售退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。 要求：編制甲公司的相關賬務處理。 甲公司的賬務處理如下： （ 1） 2020年 12月 31日發(fā)出商品時 [答疑編號 3934110210] 『正確答案』 借： 發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 貸：庫存商品 400 借：銀行存款 （ 1005 ） 585 貸：應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 85 預收賬款 500 （ 2） 2020年 4月 30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時 [答疑編號 3934110211] 『正確答案』 借：預收賬款 500 貸：主營業(yè)務收入 （ 1005 ） 500 借：主營業(yè)務成本 400 貸：發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 （ 3） 2020年 4月 30日退貨期滿，發(fā)生 20件退貨時 [答疑編號 3934110212] 『正確答案』 借：預收賬款 500 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（ 20517% ） 17 貸：主營業(yè)務收入 （ 805 ） 400 銀行存款 （ 205 ） 117 借：主營業(yè)務成本 （ 804 ） 320 庫存商品 （ 204 ） 80 貸：發(fā)出商品 （ 1004 ） 400 【例題 10 單選題】（ 2020年）甲公司 207 年 12月 3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售 A產品 400件，單位售價 650元（不含增值稅），增值稅稅率為 17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后 1個月內支付款項，乙公司收到 A產品后 3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。 A產品單位成本為 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日發(fā)出 A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經驗，甲公司估計 A產品的 退貨率為 30%。至 207 年 12月 31日止，上述已銷售的 A產品尚未發(fā)生退回。 按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。 甲公司于 207 年度財務報告批準對外報出前， A產品尚未發(fā)生退回；至 208 年 3月 3日止，207 年出售的 A產品實際退貨率為 35%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答 下列各題。 （ 1）甲公司因銷售 A產品對 207 年度利潤總額的影響是（ ）。 [答疑編號 3934110213] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司因銷售 A產品對 207 年度利潤總額的 影響＝ 400 （ － ） （ 1－ 30%）＝ （萬元） 207 年 12月 10日發(fā)出 A產品 借：應收賬款 （ 400117% ） 貸：主營業(yè)務收入 （ 400 ） 26 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額）（ 40017% ） 借：主營業(yè)務成本 （ 400 ） 20 貸：庫存商品 20 207 年 12月 31日 借：主營業(yè)務收入 （ 2630% ） 貸：主營業(yè)務成本 （ 2030% ） 6 預計負債 （ 2）甲公司因銷售 A產品于 207 年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。 A.－ D.－ [答疑編號 3934110214] 『正確答案』 A 『答案解析』 預計負債的賬面價值＝ （萬元） 計稅基礎＝ － ＝ 0 產生可抵扣暫時性差異＝ （萬元） 應確認遞延所得稅資產＝ 25% ＝ （萬元） （ 3）下列關于甲公司 208 年 A產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（ ）。 [答疑編號 3934110215] 『正確答案』 D 【例題 11 計算題】 甲 公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)。有關代理銷售業(yè)務如下： （ 1） 2020年 10月 1日，甲公司開始委托乙公司銷售 A商品 100件，成本 8萬元，未計提存貨跌價準備，銷售價格 10萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收到。銷售代理協(xié)議約定，甲公司將 A商品全部交由乙公司代理銷售；將來乙公司沒有將 A商品售出時可以將商品退回給甲公司；銷售價格由乙公司決定，但最高銷售價格不得超過每件 35萬元。 （ 2）乙公司規(guī)定，從購買 A商品之日起 3個月內可以無條件退還。 2020年 10月 31日，乙公司向丙公司共計銷售 A商品 50件，銷售價格 30萬元， 至年末尚未發(fā)生退貨。根據(jù)以往經驗乙公司估計其退貨率為 20%。 （ 3） 2020年 1月 31日，乙公司收到丙公司退回的 A商品 12件并驗收入庫， 38件 A商品的銷售款項收存銀行。