【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。 個(gè)人所得稅的 基本取向，是通過這一稅種的調(diào)節(jié)而抑制和調(diào)減收入懸殊，其改革的關(guān)鍵問題，就是如何使之在這種不可或缺的收入再分配調(diào)節(jié)方面不辱使命。充分發(fā)揮調(diào)減收入分配差距的作用是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本取向。 任何國(guó)家的稅收體系都要承擔(dān)籌集財(cái)政收入和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，但對(duì)于每個(gè)稅種來說，其內(nèi)在特征和屬性決定其功能定位有不同的側(cè)重。對(duì)于個(gè)人所得稅，在許多國(guó)家被同時(shí) 作為籌集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配的主稅種。而具體到我國(guó)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅的功能定位需更 側(cè)重于調(diào)減收入分配差距。 我國(guó)個(gè)人所得稅的改革歷程 個(gè)人所得稅于 1779 年在英國(guó)首創(chuàng)，而我國(guó)則于 1980 年才開征這一稅種。雖然我國(guó)個(gè)人所得稅開征的時(shí)間不長(zhǎng)，但個(gè)人所得稅稅收的增長(zhǎng)很快。 1980 年全國(guó)個(gè)人所得稅僅征收 16 萬元， 2021 年已超過 2021 億元，成為我國(guó)繼增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后的第四大稅種，為我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)起到了積極作用。然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷向前發(fā)展，個(gè)人所得稅日益暴露 出許多問題，雖然 2021 年進(jìn)行了修訂，但筆者認(rèn)為個(gè)人所得稅在稅收公平等方面仍然存在一些問題。 1950 年，政務(wù)院發(fā)布了新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，其中涉及對(duì)個(gè)人所得征稅的主要是薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。 1980 年 9 月，個(gè)人所得稅法頒布，征稅對(duì)象包括中國(guó)公民和中國(guó)境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高 (每月或每次 800 元 )，而國(guó)內(nèi)居民工資收入普 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 5 遍很低，因此絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平的差距， 1986 年 1 月，國(guó)務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年 9 月頒布了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，上述規(guī)定僅適用于本國(guó)居民。 1994 年我國(guó)頒布實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個(gè)人所得稅制度。其后，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展變化，國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了幾次重大調(diào)整： 1999 年恢復(fù)征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅； 2021 年和 2021 年兩度提高工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)； 2021 年將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅稅率由 20%調(diào)減為 5%； 2021 年暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅； 2021年對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司 限售股取得的所得征收個(gè)人所得稅。 2021 年 9 月 1 日，修改后的《個(gè)人所得稅法》第三次提高個(gè)人稅免征額，從 2021 元提高至 3500元。現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》，我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分類征收。不過個(gè)稅改革始終沒有走出不斷上調(diào)“起征點(diǎn)”的死胡同。目前個(gè)人所得稅的稅目分為工資、薪金所得；個(gè)體工商戶額生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等 11 類，分別對(duì)應(yīng)不同的稅率和費(fèi)用扣除額（免征額）。 2021 年初，財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)樓繼偉就表示，今年將抓緊推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革有關(guān)工作，研究提出改革方案。事實(shí)上，早在 2021 年，個(gè)人所得稅便已確定了改革方向，即 要走“綜合與分類相結(jié)合”之路， 2021 年，這個(gè)改革方向還被寫入“十一五”規(guī)劃，但是個(gè)稅改革難度較高，改革進(jìn)程一直停滯不前。 個(gè)人所得稅改革應(yīng)兼顧提高國(guó)民納稅意識(shí)和培育中等收入階層。 對(duì)于中國(guó)的個(gè)人所得稅來說，除承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職能之外，還應(yīng)在提高民眾納稅意識(shí)以及培育中等收入階層、促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)社會(huì)形成方面發(fā)揮作用。個(gè)人所得稅直接對(duì)居民征稅，因而對(duì)民眾的影響最大，納稅人感受最深切。只有個(gè)人所得稅直觀地影響其可支配收入， 并且如有偷漏稅，居民個(gè)人還可能會(huì)遭遇稅務(wù)局的稽查，因此，個(gè)人所得稅是提高國(guó)民納稅意 識(shí)的有效方式。我國(guó)個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)中，應(yīng)充分考慮有利于培育中等收入階層和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)社會(huì)形成，這就要求相應(yīng)收入水平區(qū)間內(nèi)的個(gè)人所得稅的稅負(fù)決不可以過重，而應(yīng)適當(dāng)?shù)推絒4]。 我國(guó)個(gè)稅改革的必要性 目前我國(guó)個(gè)人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設(shè)計(jì)不合理，費(fèi)用扣除基 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 6 數(shù)未體現(xiàn)公平，以及稅收的監(jiān)督和管理不到位等問題，正是這些問題影響了個(gè)人所得稅拉近貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財(cái)政收入作用的有效發(fā)揮，所以，對(duì)于這些問題的改革是十分必要的。 我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應(yīng)稅所得分為 11 項(xiàng)：工資、薪金所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租憑所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續(xù)較為簡(jiǎn)便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對(duì)不同的所得按不同征收方法計(jì)稅，有利于體現(xiàn)國(guó)家政策。但是隨著時(shí)代的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 我國(guó)公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)?；?、利息、房產(chǎn)收入等也構(gòu)成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個(gè)人所得稅稅基自然不能適應(yīng)當(dāng)下居 民收入情況?，F(xiàn)實(shí)中各種收入名稱眾多又不統(tǒng)一，難以與稅制項(xiàng)目做到對(duì)號(hào)入座，實(shí)際上給征稅帶來了困難，容易造成偷稅和避稅。同時(shí)，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對(duì)于其他所得透明度較高，最容易被如實(shí)反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計(jì)稅收入之外。一些通過資本運(yùn)作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。一些企業(yè)老板、明星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個(gè)人所得稅的征收意義。 征收范圍的不合理，引起了稅負(fù)不公平的現(xiàn)象 [5]。 一個(gè)簡(jiǎn)單 例子就很能說明問題：甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為 4400元，其中工薪收入為 2021 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為 800 元，稿酬收入為 800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得 800 元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為 4400 元，卻要納 235 元的個(gè)人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納 235 元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，很難體現(xiàn)公 平合理的原則。 我國(guó)個(gè)稅改革的基本目標(biāo)和原則 了解了個(gè)人所得稅的內(nèi)容及其基本取向后，個(gè)稅改革的目標(biāo)和原則隨之提 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 7 出。既然我國(guó)個(gè)人所得稅的主要功能定位于調(diào)減收入分配差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識(shí)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成，那么個(gè)人所得稅改革基本目標(biāo)和相關(guān)原則可以引申為如下四大方面：實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式；實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度；寬稅基、低稅負(fù)、超額累進(jìn)；源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合 [6]。 個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的重要前提是根據(jù)納稅人的納稅能力征稅，其中綜合模式最能對(duì)應(yīng)于納稅人的負(fù)擔(dān)能力， 但其管理難度 大，成本高。因此分類與綜合相結(jié)合的稅制模式比較符合我國(guó)人口多、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡、在一個(gè)歷史時(shí)期中有必要適當(dāng)鼓勵(lì)資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國(guó)情，同時(shí)也能滿足其調(diào)節(jié)功能，因而是我國(guó)今后比較可行的個(gè)人所得稅制模式，將其它所有收入均納入綜合模式，統(tǒng)一計(jì)稅。 個(gè)人差別寬免制度也是按能力納稅的一種重要體現(xiàn)。我國(guó)個(gè)人支出負(fù)擔(dān)情況的如實(shí)、細(xì)致統(tǒng)計(jì)與認(rèn)定，工作上比較復(fù)雜，這給實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度帶來困難，但這畢竟代表了個(gè)人所得稅改革的方向。因此在困難比較多的情況下，基本原則是將目前有效信息可獲取、可量化的某些個(gè)人支出納 入寬免之內(nèi)。在初期，可設(shè)想在標(biāo)準(zhǔn)寬免額的基礎(chǔ)上，考慮將個(gè)人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、消費(fèi)信貸利息支出情況，適當(dāng)疊加在標(biāo)準(zhǔn)扣除額上。 寬稅基旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養(yǎng)其納稅意識(shí)。同時(shí)考慮居民的承受能力、順應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)中等收入階層形成以及提高稅率有效性、減少偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)等幾方面因素，應(yīng)設(shè)計(jì)為平均稅率不太高、稅率檔次不太多的超額累進(jìn)模式。 一方面可保證個(gè)人所得稅足額及時(shí)入庫，避免稅款流失，另一方面通過納稅人自行申報(bào)，培養(yǎng)居民納稅意識(shí)和降低征管成本。 中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 8 3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及其存在的問題 我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 目前，我國(guó)高低收入群體的個(gè)人收入差距不斷擴(kuò)大，個(gè)人所得稅制度不健全，在縮小貧富差距、體現(xiàn)社會(huì)公平方面的作用不明顯，需要我們對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行進(jìn)一步的研究和完善，使其起到調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅制度是一種分類個(gè)人所得稅制，即對(duì)納稅人的各項(xiàng)收入進(jìn)行分類，采取“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式取得個(gè)稅收入。這種個(gè)稅制度在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。個(gè)稅制度也沒有考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)的輕重、家庭支出多少的問題。同時(shí)，對(duì)個(gè)稅 扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動(dòng)態(tài)管理