【文章內(nèi)容簡介】 國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。 個人所得稅的 基本取向，是通過這一稅種的調(diào)節(jié)而抑制和調(diào)減收入懸殊，其改革的關(guān)鍵問題，就是如何使之在這種不可或缺的收入再分配調(diào)節(jié)方面不辱使命。充分發(fā)揮調(diào)減收入分配差距的作用是我國個人所得稅改革的基本取向。 任何國家的稅收體系都要承擔(dān)籌集財政收入和調(diào)控經(jīng)濟的任務(wù)，但對于每個稅種來說，其內(nèi)在特征和屬性決定其功能定位有不同的側(cè)重。對于個人所得稅，在許多國家被同時 作為籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的主稅種。而具體到我國，在今后相當(dāng)長的一個時期內(nèi)，個人所得稅的功能定位需更 側(cè)重于調(diào)減收入分配差距。 我國個人所得稅的改革歷程 個人所得稅于 1779 年在英國首創(chuàng)，而我國則于 1980 年才開征這一稅種。雖然我國個人所得稅開征的時間不長，但個人所得稅稅收的增長很快。 1980 年全國個人所得稅僅征收 16 萬元， 2021 年已超過 2021 億元，成為我國繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種，為我國財政收入的增長起到了積極作用。然而，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷向前發(fā)展，個人所得稅日益暴露 出許多問題，雖然 2021 年進行了修訂，但筆者認為個人所得稅在稅收公平等方面仍然存在一些問題。 1950 年，政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。 1980 年 9 月，個人所得稅法頒布，征稅對象包括中國公民和中國境內(nèi)的外籍人員，但由于規(guī)定的免征額較高 (每月或每次 800 元 )，而國內(nèi)居民工資收入普 中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 5 遍很低，因此絕大多數(shù)國內(nèi)居民不在征稅范圍之內(nèi)。為了有效調(diào)節(jié)社會成員收入水平的差距， 1986 年 1 月，國務(wù)院發(fā)布了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例，同年 9 月頒布了個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，上述規(guī)定僅適用于本國居民。 1994 年我國頒布實施了新的個人所得稅法，初步建立起內(nèi)外統(tǒng)一的個人所得稅制度。其后，隨著經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展變化，國家對個人所得稅制進行了幾次重大調(diào)整： 1999 年恢復(fù)征收儲蓄存款利息所得個人所得稅； 2021 年和 2021 年兩度提高工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)； 2021 年將儲蓄存款利息所得個人所得稅稅率由 20%調(diào)減為 5%； 2021 年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅； 2021年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司 限售股取得的所得征收個人所得稅。 2021 年 9 月 1 日，修改后的《個人所得稅法》第三次提高個人稅免征額，從 2021 元提高至 3500元?，F(xiàn)行《個人所得稅法》，我國個稅實行分類征收。不過個稅改革始終沒有走出不斷上調(diào)“起征點”的死胡同。目前個人所得稅的稅目分為工資、薪金所得；個體工商戶額生產(chǎn)、經(jīng)營所得等 11 類，分別對應(yīng)不同的稅率和費用扣除額（免征額）。 2021 年初，財務(wù)部部長樓繼偉就表示，今年將抓緊推進綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅改革有關(guān)工作，研究提出改革方案。事實上，早在 2021 年，個人所得稅便已確定了改革方向，即 要走“綜合與分類相結(jié)合”之路， 2021 年，這個改革方向還被寫入“十一五”規(guī)劃，但是個稅改革難度較高，改革進程一直停滯不前。 個人所得稅改革應(yīng)兼顧提高國民納稅意識和培育中等收入階層。 對于中國的個人所得稅來說，除承擔(dān)調(diào)節(jié)收入分配的職能之外，還應(yīng)在提高民眾納稅意識以及培育中等收入階層、促進中產(chǎn)階級社會形成方面發(fā)揮作用。個人所得稅直接對居民征稅，因而對民眾的影響最大，納稅人感受最深切。只有個人所得稅直觀地影響其可支配收入， 并且如有偷漏稅，居民個人還可能會遭遇稅務(wù)局的稽查，因此，個人所得稅是提高國民納稅意 識的有效方式。我國個人所得稅設(shè)計中，應(yīng)充分考慮有利于培育中等收入階層和促進中產(chǎn)階級社會形成，這就要求相應(yīng)收入水平區(qū)間內(nèi)的個人所得稅的稅負決不可以過重，而應(yīng)適當(dāng)?shù)推絒4]。 我國個稅改革的必要性 目前我國個人所得稅制度主要存在征稅范圍及稅率設(shè)計不合理，費用扣除基 中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 數(shù)未體現(xiàn)公平，以及稅收的監(jiān)督和管理不到位等問題，正是這些問題影響了個人所得稅拉近貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配，籌集財政收入作用的有效發(fā)揮，所以，對于這些問題的改革是十分必要的。 我國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉法，應(yīng)稅所得分為 11 項：工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租憑所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。也即分類征收制度，分類征收稅模式征管手續(xù)較為簡便，便于征納雙方執(zhí)行，且可對不同的所得按不同征收方法計稅，有利于體現(xiàn)國家政策。但是隨著時代的進步與經(jīng)濟發(fā)展， 我國公民收入方式不再局限于單一的工資薪酬而逐漸呈現(xiàn)出多樣化的趨勢?；稹⒗?、房產(chǎn)收入等也構(gòu)成了公民收入的重要組成部分。因此，以往的個人所得稅稅基自然不能適應(yīng)當(dāng)下居 民收入情況?，F(xiàn)實中各種收入名稱眾多又不統(tǒng)一，難以與稅制項目做到對號入座，實際上給征稅帶來了困難，容易造成偷稅和避稅。同時，由于不同收入的透明度不同，因而很容易引起納稅人間的不公。工資薪金收入由于納稅人一般有比較固定的代扣代繳單位，這種收入相對于其他所得透明度較高，最容易被如實反映，而其他諸如“灰色收入”“福利收入”則常常被排除在計稅收入之外。一些通過資本運作而獲取高收入的群體被排除在征稅范圍之外，引起納稅人心理不平衡。一些企業(yè)老板、明星等高收入人群反而只占納稅總額的一部分，這大大違反了個人所得稅的征收意義。 征收范圍的不合理，引起了稅負不公平的現(xiàn)象 [5]。 一個簡單 例子就很能說明問題：甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為 4400元，其中工薪收入為 2021 元，勞務(wù)報酬收入為 800 元，稿酬收入為 800 元，特許權(quán)使用費所得 800 元。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅。而乙某獲得工薪收入為 4400 元，卻要納 235 元的個人所得稅。乙的收入與甲的收入相當(dāng)，甲不用納稅，乙卻要繳納 235 元的個人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負不公，征稅成本加大，很難體現(xiàn)公 平合理的原則。 我國個稅改革的基本目標(biāo)和原則 了解了個人所得稅的內(nèi)容及其基本取向后，個稅改革的目標(biāo)和原則隨之提 中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 出。既然我國個人所得稅的主要功能定位于調(diào)減收入分配差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識和促進中產(chǎn)階級的形成，那么個人所得稅改革基本目標(biāo)和相關(guān)原則可以引申為如下四大方面：實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式；實行有差別的個人寬免制度；寬稅基、低稅負、超額累進；源泉扣繳和自行申報相結(jié)合 [6]。 個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的重要前提是根據(jù)納稅人的納稅能力征稅，其中綜合模式最能對應(yīng)于納稅人的負擔(dān)能力， 但其管理難度 大，成本高。因此分類與綜合相結(jié)合的稅制模式比較符合我國人口多、社會經(jīng)濟發(fā)展極不平衡、在一個歷史時期中有必要適當(dāng)鼓勵資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情，同時也能滿足其調(diào)節(jié)功能，因而是我國今后比較可行的個人所得稅制模式，將其它所有收入均納入綜合模式，統(tǒng)一計稅。 個人差別寬免制度也是按能力納稅的一種重要體現(xiàn)。我國個人支出負擔(dān)情況的如實、細致統(tǒng)計與認定，工作上比較復(fù)雜，這給實行有差別的個人寬免制度帶來困難，但這畢竟代表了個人所得稅改革的方向。因此在困難比較多的情況下，基本原則是將目前有效信息可獲取、可量化的某些個人支出納 入寬免之內(nèi)。在初期，可設(shè)想在標(biāo)準(zhǔn)寬免額的基礎(chǔ)上，考慮將個人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、消費信貸利息支出情況，適當(dāng)疊加在標(biāo)準(zhǔn)扣除額上。 寬稅基旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養(yǎng)其納稅意識。同時考慮居民的承受能力、順應(yīng)擴大消費、促進中等收入階層形成以及提高稅率有效性、減少偷逃稅風(fēng)險等幾方面因素，應(yīng)設(shè)計為平均稅率不太高、稅率檔次不太多的超額累進模式。 一方面可保證個人所得稅足額及時入庫，避免稅款流失，另一方面通過納稅人自行申報，培養(yǎng)居民納稅意識和降低征管成本。 中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 8 3 我國個人所得稅現(xiàn)狀及其存在的問題 我國個人所得稅的現(xiàn)狀 目前，我國高低收入群體的個人收入差距不斷擴大，個人所得稅制度不健全，在縮小貧富差距、體現(xiàn)社會公平方面的作用不明顯，需要我們對個人所得稅進行進一步的研究和完善，使其起到調(diào)節(jié)收入分配的重要作用。我國現(xiàn)行的個稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個稅收入。這種個稅制度在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。個稅制度也沒有考慮納稅人家庭負擔(dān)的輕重、家庭支出多少的問題。同時，對個稅 扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏動態(tài)管理