【文章內(nèi)容簡介】 合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得為每年度的收入，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額；勞務(wù)報(bào)酬收入所得每次收入的費(fèi)用不足四千的，扣除的標(biāo)準(zhǔn)是800，超過四千的，扣除20%的費(fèi)用，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得均和勞務(wù)報(bào)酬所得一樣。其他均為收入額為應(yīng)納稅額所得。 應(yīng)納稅額的計(jì)算（1） 工資、薪金的應(yīng)納稅額的計(jì)算是用每月收入的總額減去扣除的費(fèi)用3500/4800元后，再用扣除后的余額乘以適用稅率，最后減去相應(yīng)的扣除數(shù)。 (2)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算用全年收入總額減生產(chǎn)的成本，損失和費(fèi)用，用余額乘以適用稅率減速算扣除數(shù)的數(shù)值為應(yīng)納稅額。 （3）對企業(yè)事業(yè)單位的承包、租經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算是用納稅人的總收入減除扣除的費(fèi)用后乘以適用稅率，再減去相應(yīng)的扣除數(shù)。 （4）勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅額是按每次取得勞務(wù)收入的多少來確定的，分三種情況，每次收入不超過四千元的，四千元以上的，超過二萬的，計(jì)算公式分別為： （5）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算分兩種情況，收入不足四千的和每次收入在4000上的。 （6）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算是用用財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)本身的價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用后的余額乘以適用稅率。 (7)財(cái)產(chǎn)出租所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。 (8)特許權(quán)使用費(fèi)用應(yīng)納稅額的計(jì)算，公式如下： (9)股息、利息、紅利所得和偶然所得的應(yīng)納稅額計(jì)算即每次收入額乘以百分之二十，捐贈(zèng)的部分按相關(guān)法律從中扣除。自行納稅申報(bào)和代扣代繳是個(gè)人所得稅征收的兩種形式。自行申報(bào)是納稅人在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅金額，自行申報(bào)包括以下幾種情況：納稅義務(wù)人的年收入在十二萬元以上，在中國大陸地區(qū)的兩個(gè)地方或兩個(gè)地方以上取得收入，在大陸以外取得收入，取得應(yīng)稅所得沒有扣繳的均應(yīng)辦理納稅申報(bào)，一般情況下，納稅期限應(yīng)在次月的15日內(nèi)，納稅申報(bào)的地點(diǎn)在取得收入的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。代扣代繳是我國具有扣繳稅款義務(wù)的單位再個(gè)人支付應(yīng)稅所得額時(shí)，計(jì)算出納稅人應(yīng)該繳納的稅款，并直接從支付費(fèi)用中扣除的一種方式，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的個(gè)稅扣繳報(bào)告表，其納稅期限為次月的7日內(nèi)，這種方法有利于防止逃稅漏稅，控制稅源。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民生活水平逐漸提高，城鄉(xiāng)收入差距明顯擴(kuò)大，但我國個(gè)人所得稅制度比較落后，沒有發(fā)揮出其自身的調(diào)節(jié)作用，存在的問題越來越大，不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因而從以下方面進(jìn)行分析。 分類課稅制稅制模式難以體現(xiàn)社會(huì)公平當(dāng)前分類制、綜合制及混合制是世界采用的稅制模式，我國采用的是分類課稅制，分別適用不同的費(fèi)用扣除和稅率優(yōu)惠，但隨著收入的增加，問題也漸漸顯露。分類制把我國各項(xiàng)收入分為11類，建國初期收入來源單一，收入普遍偏低，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)較落后，所采取的分類課稅制是符合我國國情的，分類制在征收方面比較簡單，可以對不同的收入所得實(shí)行不一樣的征稅方式，這樣極易體現(xiàn)出國家的優(yōu)惠政策，同時(shí)計(jì)算容易。但隨著居民收入的不斷提高，分類制對納稅人的納稅信息掌握不全面，容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公，同時(shí)在大量隱性收入的出現(xiàn)的情況下，分類課稅制不能完全反應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)的能力，極易導(dǎo)致稅負(fù)不公平。再者說稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對收入來源單一的納稅人扣除項(xiàng)目少，而來源豐富且扣除項(xiàng)目多卻納稅少，這樣以來是不公平的。比如：甲乙兩人年收入相同，均為三萬，甲的月收入為2500，而乙的收入為一個(gè)月取得30000，其余十一個(gè)月沒有任何收入來源，在這種納稅情況下，甲則不需要納稅，而乙卻需要繳納一定的稅。這種制度下，甲乙的年收入均為3萬，但繳納的稅卻不同，這就造成稅負(fù)不公平。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，個(gè)稅制度日漸完善，分類課稅制最早實(shí)行的國家是英國，美國則是綜合制，綜合制將所有收入所得統(tǒng)一綜合然后進(jìn)行納稅，這種稅制模式比較公平，可以全面考慮納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，并且費(fèi)用扣除十分合理，對于家庭困難者，在征稅方面給予減少或免除；在征收管理方面，對個(gè)人納稅申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求嚴(yán)格，對納稅人的素質(zhì)有極高的要求，同時(shí)還要以全面的納稅資料和信息網(wǎng)絡(luò)為前提。分類綜合制則是在綜合制和分類制不同程度上的結(jié)合，其創(chuàng)始國是法國，分類綜合制是指對同一個(gè)納稅人在某一特定的時(shí)間內(nèi)取得不同種類的收入所得進(jìn)行分類，在年度終了時(shí)，將這一年的收入所得加起來，按照累進(jìn)稅率的級(jí)數(shù)進(jìn)行逐步計(jì)算，日常繳納的分類稅可以再年末繳納綜合所得稅時(shí)扣除。這種稅制模式聚集了分類制與綜合制的優(yōu)勢。減輕了超額的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又體現(xiàn)公平。目前綜合制被很多國家采納，稅制與每國的國情相適應(yīng)，而我國還不具備綜合制模式下的經(jīng)濟(jì)條件，沒有發(fā)達(dá)的信息技術(shù)和征收管理技術(shù)落后，先實(shí)行分類綜合制，再逐漸推進(jìn)為綜合制。 費(fèi)用扣除規(guī)則考慮不充分定額扣除法，定率扣除法和定額與定率相結(jié)合的扣除法是世界所采用的三種方式?，F(xiàn)情況下，我國的費(fèi)用扣除是對不同的收入按不同稅目進(jìn)行分項(xiàng)扣除，這樣我國費(fèi)用扣除的規(guī)則并不全面，并沒有全面考慮各種因素對稅收能力的影響，根據(jù)我國個(gè)人所得稅法，工資、薪金扣除3500，沒有考慮其住房因素、家庭是否有老人、需要贍養(yǎng)人口的多寡、家庭成員的健康狀況和婚姻狀況甚至有沒有殘疾以及居民生活支出水平的地方不平衡性等情況。均對勞動(dòng)收入所得采用分項(xiàng)費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致收入相同的納稅人所繳納的稅款卻不同，有違稅收公平原則。此外，經(jīng)濟(jì)形式的變化對個(gè)人納稅能力也有一定的影響，我國費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到經(jīng)濟(jì)通貨膨脹的因素，指數(shù)化調(diào)整沒有得到有效實(shí)行。在我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較高的通貨膨脹率時(shí)，個(gè)人維持基本生活需求所需的收入也會(huì)增加，而現(xiàn)行卻沒有對費(fèi)用扣除的指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變，不能適應(yīng)通貨膨脹下帶來的經(jīng)濟(jì)變化。因此，現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則實(shí)際上是十分不合理的。個(gè)人所得稅應(yīng)扣除生活所需時(shí)的所有支出與費(fèi)用，這樣才能體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。費(fèi)用扣除和稅收寬免是英國所采用的稅前扣除。費(fèi)用扣除包括取得收入時(shí)的部分支出，但扣除的費(fèi)用必須全是為經(jīng)營目的而發(fā)生的支出。稅收寬免是指納稅義務(wù)人從總所得中扣除的費(fèi)用，其費(fèi)用包括其住房、教育、醫(yī)療因素，家庭是否有老人、需要贍養(yǎng)人口的多寡、家庭成員的健康狀況和婚姻狀況甚至有沒有殘疾以及居民生活支出水平的地方不平衡性等。這樣就考慮到了生活的必要開支，充分考慮到費(fèi)用扣除的規(guī)則，體現(xiàn)了社會(huì)公平。綜合所得稅制是美國所采用的稅制模式，實(shí)行分項(xiàng)扣除。美國稅前扣除的特點(diǎn)是進(jìn)行毛利所得調(diào)整的扣除即在經(jīng)營過程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；扣除的相關(guān)費(fèi)用包括個(gè)人費(fèi)用和非個(gè)人費(fèi)用，有標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，標(biāo)準(zhǔn)扣除是扣除的一頂?shù)臄?shù)額，不論納稅人的日常實(shí)際支出是多少，扣除的數(shù)額都是一個(gè)定額，但是不同職業(yè)的納稅人所扣除的定額不一樣，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢作出的調(diào)整；而分項(xiàng)扣除是在被允許的情況下對個(gè)人費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)扣除，包括納稅人的醫(yī)藥費(fèi)用，發(fā)生相關(guān)災(zāi)害造成的損失、為慈善活動(dòng)的捐款、自用住宅貸款利息、稅款，還有偶然損失等；個(gè)人免寬扣除考慮到家庭的責(zé)任，在保證家庭成員最基本生活的前提下而進(jìn)行的一項(xiàng)扣除，同時(shí)也會(huì)根據(jù)通貨膨脹進(jìn)行調(diào)整，高收入者寬免額會(huì)減少甚至消失。日本的個(gè)人所得稅法中，扣除的范圍比較廣泛，扣除生活必要的支出外，還根據(jù)不同的家庭情況制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在多方面受到政府的優(yōu)待，對年老者、孤殘者的扣除，充分體現(xiàn)政府對弱勢群體的照顧。 稅率