【文章內容簡介】 值 減值損失＝ 1200－ 60－ 60－ 900＝ 180 借：資產減值損失 180 貸：投資性房地產減值準備 180 （ 3） 2020 年 12月 31日 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 ② 計提折舊 年折舊額＝ 900/18＝ 50 借：其他業(yè)務成本 50 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 50 （ 4） 2020 年 1月 1日 ① 處置所得 借：銀行存款 1 000 貸：其他業(yè)務收入 1 000 ② 計算營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 50 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 50 ③ 轉銷成本 借：其他業(yè)務成本 850 投資性房地產累計折舊（攤銷） 170 投資性 房地產減值準備 180 貸：投資性房地產 1 200 公允價值模式解答： （ 1） 2020 年 1月 1日轉換 借：投資性房地產 —— 成本 1 150 累計折舊 60 貸：固定資產 1 200 資本公積 —— 其他資本公積 10 （ 2） 2020 年 12月 31日 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 ② 期末計價 借：公允價值變動損益 250 貸：投資性房地產 —— 公允價值 變動 250 （ 3） 2020 年 12 月 31 日期末計價 ① 確認租金收入 借：其他應收款或銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100 ② 期末計價 借：投資性房地產 —— 公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 （ 4） 2020 年 1月 1日 ① 處置所得 借：銀行存款 1 000 貸：其他業(yè)務收入 1 000 ② 計算營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加 50 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 50 2020 年 1月 1 日 ③ 轉銷成本 借：資本公積 —— 其他資本公積 10 投資性房地產 —— 公 允價值變動 150 其他業(yè)務成本 1 140 貸：投資性房地產 —— 成本 1 150 公允價值變動損益 150 本章小結 本章的重點有三個： 一是投資性房地產的概念和范圍，投資性房地產包括：（ 1）已出租的土地使用權；（ 2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；（ 3）已出租的建筑物。 二是投資性房地產的后續(xù)計量模式：成本模式計量或公允價值模式計量，一個企業(yè)同一時點只能采用其中的一種，成本模式計量原則比照固定資產，應計提折舊、確認減值；公允價值模式計量，不計提折舊 、確認減值，期末按公允價值反映其賬面價值。企業(yè)采用成本模式計量的，條件成熟時可以改為公允價值模式計量，但公允價值模式計量的不得改為成本模式。 三是房地產的轉換，主要應注意自用房地產（或存貨）與公允價值模式計量的投資性房地產之間的轉換，投資性房地產（或存貨）轉換為自用房地產，公允價值與賬面價值的差額，無論是借差還是貸差，均確認為公允價值變動損益；自用房地產（或存貨）轉換為投資性房地產，公允價值與賬面價值的差額，借差確認為公允價值變動損益，貸差確認為資本公積。 第八章 資產減值 前 言 本章的知識點綜合性很強 ，難度比較大，尤其是資產組減值和商譽減值。并且，本章與長期股權投資、固定資產、無形資產、所得稅等內容聯(lián)系密切，常常結合起來出綜合題。本章基本上每年必考。 本章 2020 年和 2020 年新制度均考了計算題， 2020 年一道綜合題涉及減值內容，可見，本章很重要。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 計算題 總分 2020 年 —— 1 題 2 分 資產組認定及減值處理 —— 2 分 2020 年 1 題 分現(xiàn)金流量的范圍 —— 分 2020 年新 —— 1 題 9 分 外幣現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算 9 分 2020 年原 —— —— 0 分 2020 年 —— 1 題 10 分 總資產和商譽的減值 10 分 知識點 1：資產減值概述 第一節(jié) 資產減值概述 一、資產減值的范圍 資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。資產發(fā)生減值時，企業(yè)應當確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。 教材列舉了適應資產減值準則的 7種 資產的減值：（ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；（ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；（ 3）固定資產；（ 4）生產性生物資產；（ 5）無形資產；（ 6）商譽；（ 7）探明石油天然氣 礦區(qū)權益和井及相關設施等。 補充兩種：在建工程、工程物資。 9種不可轉回的減值 資產減值準則（即本章）規(guī)范以下 9種資產的減值： （ 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資 —— 長期股權投資減值準備；（無重大影響的投資，適應金融工具準則，也不得轉回） （ 2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產 —— 投資性房地產減值準備（比照固定資產減值準備）； （ 3）固定資產 —— 固定資產減值準備； （ 4）生產性生物資產 —— 生產性生物資產減值準備（比照固定資產減值準備）； （ 5）無形資產 —— 無形資產減值準備； （ 6）商譽 —— 商譽減值準備（比照無形資產減值準備）； （ 7）油氣資產 —— 油氣資產減值準備。 （ 8）在建工程 —— 在建工程減值準備（比照固定資產減值準備）； （ 9）工程物資 —— 工程物資減值準備（比照固定資產減值準備）。 可轉回的減值 其他章節(jié)規(guī)范的資產減值： （ 1）應收賬款、其他應收款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、長期應收款、應收分保賬款、應收代位追償款 —— 壞賬準備（可轉回）； （ 2）存貨 —— 存貨跌價準備（可轉回）； （ 3）持有至到期投資 —— 持有至到期投資減值準備（可轉回）； （ 4）可供出售金融資產 —— 可供出售金融資產（可轉回）； （ 5）貸款 —— 貸款損失準備（可轉回）； （ 6）未擔保余值 —— 未擔保余值減值準備（可轉回）。 （ 7）消耗性生物資產 —— 消耗性生物資產跌價準備（比照存貨跌價準備）； （ 8）抵債資產 —— 抵債資產跌價準備（比照存貨跌價準備）； （ 9）損余物資 —— 損余物資跌價準備（比照存貨跌價準備）。 二、資產減值的跡象與測試 （一）減值跡象 1. 外部信息來源 （ 1）資產市價大幅下跌； （ 2）環(huán)境或市場發(fā)生重大不利變化； （ 3）市場利率等的大幅提高。 （ 1）資產已陳舊或損壞； （ 2）資產被終止使用； （ 3）資產的經(jīng)濟績效低于預期。 （二）減值的測試 一般而言，只有存在資產減值跡象時才需要測試。 但是，商譽、使用壽命不確定的無形資產和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應測試。 根據(jù)重要性原則，資產存在下列情況時可以不測試： （ 1）以前期間資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項。 （ 2）以前期間表明資產對減值跡象不敏感，本期不需因為上述減值跡象而重新估計該資產的可收回金額。 知識點 2：資產可回收金額的計量 第二節(jié) 資產可收回金額 的計量 一、估計資產可收回金額的基本方法 減值＝賬面價值－可收回金額 資產的可收回金額，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 應注意： ，則無需測試另一項。 后者顯著高于前者的，則將前者視為可收回金額。 可靠估計的，則按后者作為可收回金額。 二、公允價值減去處置費用后凈額的估計 處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。 公允價值的確定：第一，銷售協(xié)議價；第二，市價；第三，最佳信息。 注意：公允價值的三個級次：（ 1）市場價格； （ 2）參照價格；（ 3）估值技術。 三、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：一是資產的預計未來現(xiàn)金流量；二是資產的使用壽命；三是折現(xiàn)率。 （一）資產未來現(xiàn)金流量的預計 （二）折現(xiàn)率的預計 （三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計 （一）資產未來現(xiàn)金流量的預計 一般而言，預計現(xiàn)金流量最多涵蓋 5年。 2. 未來現(xiàn)金流量的內容 （ 1）使用過程中的預計現(xiàn)金流入。 （ 2）使用過程中的預計現(xiàn)金流出（包括為使 資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 （ 3）處置資產時的凈現(xiàn)金流量。 （ 1）以資產的當前狀況為基礎。 ① 在預計未來現(xiàn)金流量時，對于企業(yè)已經(jīng)做出承諾的重組（即業(yè)務重組），其對未來現(xiàn)金流量的影響應考慮在內；對于企業(yè)尚未做出承諾的重組，則不應予以考慮。 ② 在預計未來現(xiàn)金流量時，不考慮未來可能發(fā)生的資產改良對現(xiàn)金流的影響。 ③ 在預計未來現(xiàn)金流量時，應當考慮未來資產正常的運轉支出。 （ 2）不應包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。 籌資活動影響的現(xiàn)金流量與資產正常運轉 無關；計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率是所得稅之前的，預計現(xiàn)金流量也應是稅前的。 （ 3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。 在考慮通貨膨脹的影響時，預計現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率應保持一致，同時考慮或同時不考慮。 （ 4）內部轉移價格應當予以調整。 若某資產生產的產品按內部轉移價格計量，在預計未來現(xiàn)金流量，應將其調整為 “ 最佳未來價格 ” （接近于公允價值）。 【例題 1 單選題】（ 2020 年）企業(yè)在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現(xiàn)金流量的是（ ） 。 【解析】，預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：（ 1）資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。（ 2）為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出。（ 3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付 的凈現(xiàn)金流量。 企業(yè)為了預計資產未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：（ 1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。 ② 企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。 【答案】 C 預計資產未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產未來每期最有可能產生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用單一的預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率來預計現(xiàn)值。 情況帶有很大不確定性時，應當采用期望現(xiàn)金流量法預 計資產未來現(xiàn)金流量，即按各種情況的概率加權預計未來現(xiàn)金流量。如【例題 2】每年的預計現(xiàn)金流量，都是根據(jù)好中差三種情況的概率加權計算，也就是所謂的期望現(xiàn)金流量。 【例題 2 計算分析題】，假定利用固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，企業(yè)預計未來 3年每年的現(xiàn)金流量情況如表 8－ 1所示。 表 8－ 1 各年現(xiàn) 金流量概率分布及發(fā)生情況 年 份 產品行情好（ 30%的可能性） 產品行情一般（ 60%的可能性） 產品行情差（ 10%的可能性） 第 1年 150 100 50 第 2年 80 50 20 第 3年 20 10 0 『正確答案』 企業(yè)應當計算資產每年的預計未來現(xiàn)金流量如下： 第 1 年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）： 15030%+10060%+5010%=110 （萬元） 第 2 年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流量）： 8030%+5060%+2010%=56 （萬元） 第 3 年的預計現(xiàn)金流量（期望現(xiàn)金流 量）： 2030%+1060%+010%=12 （萬元） （二）折現(xiàn)率的預計 折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。是企業(yè)的必要報酬率。 確定折現(xiàn)率時，按先后順序： 首先依據(jù)資產的市場利率；其次考慮替代利率。 估計替代利率時，可以以企業(yè)加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率為依據(jù)，并適當考慮與資產預計現(xiàn)金流量有關的特定風險、有關政治風險、貨幣風險和價格風險等，以及資產剩余壽命期間的貨幣時間價值和其他相關因素，比如資產未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預計離散程度、資產內在 不確定性的定價等。 折現(xiàn)率一般只用一個，特殊情況下各期可以不同。 （三）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計 資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算公式如下： 資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（ PV）＝ ∑[ 第 t年預計資產未來現(xiàn)金流量（ NCFt） 247。 （ 1+折現(xiàn)率 R） t] 注：這個現(xiàn)值的