注冊會計(jì)師審計(jì)貨幣資金的審計(jì)講義(編輯修改稿)
2024-10-05 18:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 可以認(rèn)定銀行存款余額是正確的 [答疑編號 3937160204] 『正確答案』 AC 『答案解析』銀行詢證函回函結(jié)果表明沒有差異，不能認(rèn)定銀行存款余額就是正確的。 第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第六編 對特殊項(xiàng)目的考慮 本編主要介紹了注冊會計(jì)師在審計(jì)中的一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)，內(nèi)容涉及對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計(jì)溝通、利用他人工作、對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮、其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)等內(nèi)容，這也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重要內(nèi)容。 本編難度并不高，但知識點(diǎn)較多。本編主要以客觀題的形式考查，如，對舞弊的考慮、審計(jì)溝通、利用他人工作、會計(jì)估計(jì)審計(jì)、關(guān)聯(lián)方審計(jì) 等；但也很可能會結(jié)合其他章節(jié)在簡答題中出現(xiàn)，如 2020年對舞弊的考慮和對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮均考查了簡答題；本編內(nèi)容也可結(jié)合其他知識在綜合題中出現(xiàn)。 第十七章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 本章屬于比較重要的內(nèi)容?？荚嚧缶V中將這部分內(nèi)容作為第三能力等級來要求，本章內(nèi)容出題的題型主要是客觀題（近兩年都考查了客觀題），但也可出簡答題或在綜合題中涉及， 2020年考查了對舞弊考慮的簡答題。 考生應(yīng)把握以下內(nèi)容： 、治 理層和注冊會計(jì)師對舞弊的責(zé)任； 、評估和應(yīng)對過程中對舞弊的考慮； ； ； 。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任 一、舞弊的含義和種類 （一）舞弊的含義 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。 （二）舞弊的種類 舞弊包括編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。 注意： 編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可能是由于管理層通過 操縱利潤 來影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績和盈利能力的看法而造成的。侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件，其目的是隱瞞資產(chǎn)丟失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)而被抵押的事實(shí)。 二、治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任 （一）治理層、管理層的責(zé)任 被審計(jì)單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任。管理層在治理層的監(jiān)督下，高度重視對舞弊的防范和遏制是非常重要的。 治理層的監(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能 性 。 （二）注冊會計(jì)師的責(zé)任 注冊會計(jì)師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從正反兩個(gè)方面界定： 一方面，在按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 注意： 注冊會計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識到對發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效。 另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 第一，舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 第二，如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊會 計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。 三、風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動 （一）詢問 注意： 第一，注冊會計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位的治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員，還應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部的其他相關(guān)人員。 第二，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，以及為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。 第三，如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看 法。 （二）評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（教材表 171,172） 根據(jù)舞弊存在時(shí)通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為： 。舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。 。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會，舞弊才可能成功。舞弊的機(jī)會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會計(jì)記錄等。 。 （三）實(shí)施分析程序 （四）考慮其他信息 （五）組織項(xiàng)目組討論 項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時(shí)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕的重要性。 四、識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。在識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 注意： 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 五、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以應(yīng)對。注冊會計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對此類風(fēng)險(xiǎn)： （一）總體應(yīng)對措施 ，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果； （特別是涉及主觀計(jì)量和復(fù)雜交易的會計(jì)政策）的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告； 、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。 （二）針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
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