【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序。審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已發(fā)現(xiàn)的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)、弊，除以適當(dāng)方式向被審單位管理當(dāng)局告知，并詳細(xì)記錄于工作底稿。如果證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度；若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，或適當(dāng) 披露已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤與舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。如果無(wú)法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 中國(guó)最大管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 105 頁(yè) 2．經(jīng)營(yíng)失敗 經(jīng)營(yíng)失敗是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況。審計(jì)失敗是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。報(bào)表使用者在被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在審計(jì)失敗。如果確實(shí)存在審計(jì)失敗就必然要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 1． 違約 2．過(guò)失 ①普通過(guò)失。普通過(guò)失 (也有的稱“一般過(guò)失” )通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況可視為一般過(guò)失。 ②重大過(guò)失。重大過(guò)失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都未保持，對(duì)業(yè)務(wù)和事務(wù)所不加考慮，滿不在乎。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，審計(jì)不以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，可視為重大過(guò)失。 “重要性”和“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于 區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過(guò)失和重大過(guò)失。 首先，如果會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果會(huì)計(jì)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算大，但綜合起來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻 較大，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)，在這種情況廠，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，而非重大過(guò)失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。 其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的研究與評(píng) 價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，這樣，一般都能夠合理確信發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的報(bào)表重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，否則，就具有 重大過(guò)失的性質(zhì)。相反的情況是內(nèi)部控制本身非常健全，但由于職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò) 中國(guó)最大管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 105 頁(yè) 報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，因而一般會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有過(guò)失或只具有普通過(guò)失。 3．欺詐 欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。行政處罰對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)個(gè)人則包括：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處 — 定的徒刑。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 四、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 第五章 審計(jì)目標(biāo)與 審計(jì)范圍 本章基本內(nèi)容框架 本章是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容，本章的核心內(nèi)容就是依據(jù)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定確定審計(jì)具體目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的三性發(fā)表意見，而且管理當(dāng)局只要提供了其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，也就意味著，它對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出了認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中制定具體的審計(jì)目標(biāo)，以完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的確認(rèn)，最終才能形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。 中國(guó)最大管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 105 頁(yè) 因此，本章歷來(lái)都是考試的重點(diǎn)，既可以客觀題的形式出現(xiàn)，也可以綜合題的方式來(lái)考查，而且考生應(yīng)特別注意應(yīng)本章的具體審計(jì)目 標(biāo)同第十至十四章報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要有：管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，審計(jì)具體目標(biāo)的確定；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及審計(jì)的范圍。 一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是要通過(guò)審計(jì)對(duì)管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見，因此“認(rèn)定”與“目 標(biāo)”的關(guān)系如下圖： 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一般有如下五個(gè)方面的認(rèn)定： 1．存在或發(fā)生認(rèn)定 “存在或發(fā)生”的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì) 計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。 需注意的是“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)日 (如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果 )擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 2．完整性認(rèn)定 “完整性”認(rèn)定是指：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。 這里須注意，有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或者省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 可見，“完整性”認(rèn)定與“存在或發(fā)生”認(rèn)定正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成 要素的低估 (也稱“縮小錯(cuò)誤” )有關(guān)。 3．權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 “權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定是指；在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 4．估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是金額在報(bào)表 (1) 有關(guān)交易的入賬是否 符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 總值估價(jià) 凈值估價(jià) 中國(guó)最大管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 105 頁(yè) 否按適當(dāng)金額列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 5．表達(dá)與披露認(rèn)定 “表達(dá)與披露”認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說(shuō) 明和披露。 二、審計(jì)具體目標(biāo)的確定 具體化 總目標(biāo)→具體目標(biāo) (1)一般審計(jì)目標(biāo) —— 所有項(xiàng)目審計(jì)均須達(dá)到的目標(biāo)。 (2)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) —— 按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)． 1．一般審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面∶ (1)總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。 (2)真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)。 (3)完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括。 (4)所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有。 (5)估價(jià) —— 所列 金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)算。 (6)截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記人適當(dāng)?shù)钠陂g。 (7)機(jī)械準(zhǔn)確性。 (8)披露 —— 財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 (9)分類 —— 所列金額的分類恰當(dāng)。 2．總目標(biāo)、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)∶ 中國(guó)最大管理資源中心 第 18 頁(yè) 共 105 頁(yè) (1)具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對(duì)會(huì)汁報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系，管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要 相應(yīng)判定審汁目標(biāo)，最終對(duì)認(rèn)定做出確認(rèn)。 (2)具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 1．簽約前應(yīng)做的工作： (1)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 (2)初步了解被審計(jì)單位的基本情況 、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) b．經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) c．以前年度接受審汁的情況 d．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織 e．其他 (3)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 a．評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力 b．評(píng)論獨(dú)立性 c．保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 (4)商定審計(jì)收費(fèi) (5)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 2．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： (1)簽約雙方的名稱。 (2)委托目的。 (3)審計(jì)范圍。 (4)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 (5)簽約雙方的義務(wù)。 (6)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 (7)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。 (8)審計(jì)收費(fèi)。 (9)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。 中國(guó)最大管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 105 頁(yè) (10)違約責(zé)任。 (11)簽約時(shí) 間。 (12)其他有關(guān)事項(xiàng)。 四、審計(jì)范圍 就會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)范圍。 第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 本章基本內(nèi)容框架 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是收集審計(jì)證據(jù)，將證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)意見的過(guò)程，而且審計(jì)意見的支持資料就是記錄工作底稿中的審計(jì)證據(jù)。因此，本章也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本理論的重要內(nèi)容，考生在學(xué)習(xí)過(guò)程中應(yīng)特別注意掌握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)工作底稿的 形成，理解審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)工作底a、絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的。 b、當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤與舞弊的跡象 ，并可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重要反映失實(shí)時(shí)，須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問(wèn)題或排除疑點(diǎn)。 c、若審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)情況出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 （ 1）與會(huì)計(jì)服表有關(guān)的資料 （ 2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān) a、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)性資料是否可靠 b、有關(guān)資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到恰當(dāng)?shù)姆从? 審 計(jì) 范 圍 中國(guó)最大管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 105 頁(yè) 稿的復(fù)核?？忌鷮?duì)本章的知識(shí)應(yīng)做到融匯貫通，以應(yīng)對(duì)各種題型方式的考查。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)有∶審計(jì)證據(jù)的特性；審計(jì)證據(jù)的獲?。簩徲?jì)工作底稿的形成。 一、審計(jì)證據(jù)的種類 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定。 一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。 1．實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)可以確定其是否確 實(shí)存在的某些實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。