會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(編輯修改稿)
2024-09-09 18:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 于日益增多的有第三者提出的訴訟，審計(jì)人員一般對(duì)自己所知道的可能依賴審計(jì)意見(jiàn)的人 (審計(jì)工作主要受益人 )以及任何自己可以想象到依賴審計(jì)意 見(jiàn)的人 (可以預(yù)見(jiàn)的第三者 )承擔(dān)一般過(guò)失責(zé)任。重大過(guò)失和欺詐責(zé)任擴(kuò)大到所有第三者，包括“可以預(yù)見(jiàn)的第三者”。 4．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“損害結(jié)果”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人的民事責(zé)任是違約責(zé)任，違反合同約定產(chǎn)生的損害事實(shí)應(yīng)為財(cái)產(chǎn)損害，它可以表現(xiàn)為委托人現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)的減少和損失，也可以表現(xiàn)為未來(lái)收益的喪失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于有利益關(guān)系的第三者（如報(bào)表使用人 )，也會(huì)對(duì)其財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生不利影響，如證券購(gòu)買者因?yàn)樽鳛橹匾獏⒖夹畔⒌慕?jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告不實(shí)帶來(lái)的價(jià)格下跌的危害；貸款商由于以不實(shí)審計(jì)報(bào)告為依據(jù)，失誤地貸出款項(xiàng)帶來(lái) 的壞賬損失等等。確定損害事實(shí)的存在，還關(guān)系到賠償額的確定問(wèn)題。目前針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案的索賠金額愈來(lái)愈大。有些甚至達(dá)到令人瞠目的天文數(shù)字。賠償金額應(yīng)該根據(jù)受害一方的財(cái)產(chǎn)損失確定，由于經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告是資本市場(chǎng)上重要的信息來(lái)源，因此目前發(fā)生的許多涉及資本市場(chǎng)的訴訟案例，往往牽連著廣大股民，牽涉的索賠金額也往往成為巨額數(shù)字。但是有不實(shí)陳述的審計(jì)報(bào)告決不是股民產(chǎn)生損失的唯一原因。 所以適當(dāng)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償比例與股民的財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額的關(guān)系十分重要。否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因一時(shí)工作不慎，就可能引來(lái)導(dǎo)致事務(wù)所破產(chǎn) 的“滅頂之災(zāi)”，將會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)于巨大，將會(huì)阻止人們從事這一對(duì)社會(huì)有重要意義的職業(yè)。 5．正確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師損害行為與損害結(jié)果的因果關(guān)系。損害后果與損害行為之間有因果關(guān)系，是確定中介機(jī)構(gòu)賠償責(zé)任的最重要的條件之一。由于因果關(guān)系具有復(fù)雜性和多樣性，如一因多果、一果多因、多因一果等。所以不能簡(jiǎn)單認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不當(dāng)執(zhí)業(yè)或過(guò)錯(cuò)行為是造成損害的唯一原因，如果造 成的損失事實(shí)上是由混合過(guò)錯(cuò)或共同過(guò)錯(cuò)等多種原因所致，就應(yīng)當(dāng)按照各自過(guò)錯(cuò)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。強(qiáng)調(diào)這一要件，是要強(qiáng)調(diào)只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀違約行為與委托人之間的財(cái)產(chǎn)損失之間存在因果關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。若該項(xiàng)損失不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為引起的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就無(wú)需對(duì)此項(xiàng)損失負(fù)賠償責(zé)任。確認(rèn)因果關(guān)系，也就是確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于委托人的法律責(zé)任在法律條文中都有明文規(guī)定。爭(zhēng)議較多的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任關(guān)系。但對(duì)于第三者的定義，我國(guó)法律條文中并沒(méi)有明確指出，通常是以“審計(jì)報(bào)告使用者 ”言概之。在這一領(lǐng)域中，美國(guó)相關(guān)法律對(duì)于第三者范圍的確定，從合同關(guān)系原則到直接收益原則。再到必然預(yù)見(jiàn)人原則，一直呈現(xiàn)著擴(kuò)大趨勢(shì)。筆者認(rèn)為，我國(guó)的相關(guān)法律之中也應(yīng)對(duì)第三者范圍做出明確規(guī)定。 6．完善相關(guān)法律規(guī)范，主要應(yīng)協(xié)調(diào)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同，并且有必要在現(xiàn)行法律修訂過(guò)程中加入對(duì)“情節(jié)嚴(yán)重”的明確規(guī)定，加以量化，以利于法官和當(dāng)事人對(duì)“重大”與“一般”的理解判斷，明確注
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