會計專業(yè)畢業(yè)論文試論注冊會計師法律責(zé)任(編輯修改稿)
2025-09-09 18:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 于日益增多的有第三者提出的訴訟，審計人員一般對自己所知道的可能依賴審計意見的人 (審計工作主要受益人 )以及任何自己可以想象到依賴審計意 見的人 (可以預(yù)見的第三者 )承擔(dān)一般過失責(zé)任。重大過失和欺詐責(zé)任擴大到所有第三者，包括“可以預(yù)見的第三者”。 4．正確界定注冊會計師的“損害結(jié)果”。注冊會計師對委托人的民事責(zé)任是違約責(zé)任，違反合同約定產(chǎn)生的損害事實應(yīng)為財產(chǎn)損害，它可以表現(xiàn)為委托人現(xiàn)有財產(chǎn)的減少和損失，也可以表現(xiàn)為未來收益的喪失。注冊會計師對于有利益關(guān)系的第三者（如報表使用人 )，也會對其財產(chǎn)產(chǎn)生不利影響，如證券購買者因為作為重要參考信息的經(jīng)注冊會計師審計的會計報告不實帶來的價格下跌的危害；貸款商由于以不實審計報告為依據(jù)，失誤地貸出款項帶來 的壞賬損失等等。確定損害事實的存在，還關(guān)系到賠償額的確定問題。目前針對注冊會計師的訴訟案的索賠金額愈來愈大。有些甚至達到令人瞠目的天文數(shù)字。賠償金額應(yīng)該根據(jù)受害一方的財產(chǎn)損失確定，由于經(jīng)過審計的會計報告是資本市場上重要的信息來源，因此目前發(fā)生的許多涉及資本市場的訴訟案例，往往牽連著廣大股民，牽涉的索賠金額也往往成為巨額數(shù)字。但是有不實陳述的審計報告決不是股民產(chǎn)生損失的唯一原因。 所以適當(dāng)確定注冊會計師的賠償比例與股民的財產(chǎn)損失數(shù)額的關(guān)系十分重要。否則，注冊會計師因一時工作不慎，就可能引來導(dǎo)致事務(wù)所破產(chǎn) 的“滅頂之災(zāi)”，將會使注冊會計師的職業(yè)風(fēng)險過于巨大，將會阻止人們從事這一對社會有重要意義的職業(yè)。 5．正確界定注冊會計師損害行為與損害結(jié)果的因果關(guān)系。損害后果與損害行為之間有因果關(guān)系，是確定中介機構(gòu)賠償責(zé)任的最重要的條件之一。由于因果關(guān)系具有復(fù)雜性和多樣性，如一因多果、一果多因、多因一果等。所以不能簡單認定注冊會計師的不當(dāng)執(zhí)業(yè)或過錯行為是造成損害的唯一原因，如果造 成的損失事實上是由混合過錯或共同過錯等多種原因所致，就應(yīng)當(dāng)按照各自過錯承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。強調(diào)這一要件，是要強調(diào)只有在注冊會計師的主觀違約行為與委托人之間的財產(chǎn)損失之間存在因果關(guān)系時，注冊會計師才應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。若該項損失不是由注冊會計師的行為引起的，注冊會計師也就無需對此項損失負賠償責(zé)任。確認因果關(guān)系，也就是確認注冊會計師法律責(zé)任的范圍。注冊會計師對于委托人的法律責(zé)任在法律條文中都有明文規(guī)定。爭議較多的是注冊會計師對于第三者的責(zé)任關(guān)系。但對于第三者的定義，我國法律條文中并沒有明確指出，通常是以“審計報告使用者 ”言概之。在這一領(lǐng)域中，美國相關(guān)法律對于第三者范圍的確定，從合同關(guān)系原則到直接收益原則。再到必然預(yù)見人原則，一直呈現(xiàn)著擴大趨勢。筆者認為，我國的相關(guān)法律之中也應(yīng)對第三者范圍做出明確規(guī)定。 6．完善相關(guān)法律規(guī)范，主要應(yīng)協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定，盡量使之趨同，并且有必要在現(xiàn)行法律修訂過程中加入對“情節(jié)嚴重”的明確規(guī)定，加以量化，以利于法官和當(dāng)事人對“重大”與“一般”的理解判斷，明確注
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