【文章內容簡介】 000 （ 2） 2020 年 12月份的賬務處理 2020 年 12 月 12 日支付研發(fā)費用 300 萬 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 200 000 研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 貸：銀行存款 3 000 000 2020 年 12 月 31 日結轉費用化支出： 借：管理費用 800 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 800 000 應將 “ 研發(fā)支出 ” 科目的年末余額 220 萬元計入 2020 年資產負債表 “ 開發(fā)支出 ” 項目。 （ 3） 2020 年 1月份的賬務處理 2020 年 1 月 20 日支付研發(fā)費注冊費等 50萬元 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500 000 貸：銀行存款 500 000 2020 年 1 月 31 日確認無形資產 借：無形資產 （ 2 200 000＋ 500 000） 2 700 000 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 2 700 000 知識點三：無形資產的后續(xù)計量 第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量 一、無形資產后續(xù)計量的原則 無形資產的后續(xù)計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不能確定的無形資 產不攤銷，但應每年進行減值測試。 （一）估計無形資產的使用壽命 估計使用壽命應考慮的因素： 、工藝等 （二）無形資產使用壽命的確定 使用壽命應是合同性期限、法定期限與預計使用年限的較短者。一般來說，專利權（ 10年或 20 年）、商標權（ 10年）和著作權（ 50年）為法定期限，專營權（即特許經營權）和土地使用權為合同期限，而非專利技術通常沒有使用期限。因此，非專利技術 通常屬于使用壽命不確定的無形資產，而專利權、商標權、著作權、專營權和土地使用權通常屬于使用壽命有限的無形資產。 （三）無形資產使用壽命的復核 使用壽命確定后，在以后的會計期間，要進行復核。如果根據(jù)最新證據(jù)，變更無形資產的使用壽命或攤銷方法，那么，要按照會計估計變更處理。這點和固定資產是相一致的。 二、使用壽命有限的無形資產 使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。 （一）攤銷期和攤銷方法 當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區(qū)別。 攤銷方法企業(yè)自行確定，企業(yè)可 以采用任何能夠反映無形資產經濟利益實現(xiàn)方式的方法來攤銷無形資產。無法可靠確定無形資產經濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。固定資產的折舊方法只有四種，企業(yè)只能從中選擇一種。 持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。對比固定資產。 無形資產的攤銷一般應計入管理費用，但如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。 （二）殘值的確定 無形資產的殘值一般為零。 除非：有第三方承諾結束時愿意購買；存在活躍市場的殘值信息，并且市場一直存在。 如果 殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。 （三）無形資產攤銷的會計處理 無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。記入制造費用是極少數(shù)情況。 三、使用壽命不確定的無形資產 對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷（不能確定攤銷期限），應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的賬務處理為： 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 注意：使用壽命有限的無形資產，出現(xiàn)減值跡象時，同樣要進行減值測試。區(qū)別：使用壽命有限的無形資產只有出現(xiàn)減值跡象之后，才進行減值測試；而壽命不確定的，每年年末，不管有沒有出現(xiàn)減值跡象，都得進行減值測試。 ☆ 無形資產減值 無形資產減值測試，可收回金額低于賬面價值的，應確認減值損失。 可收回金額是按照公允價值減去處置費用的凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者中的 較高者來確定的。 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備 一旦確認減值，以后期間減值損失不得轉回。 無形資產減值意味著實現(xiàn)經濟利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計使用年限、殘值和攤銷方法。 詳見第八章資產減值。 ※ 無形資產的賬面價值 使用壽命有限的無形資產賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準備 使用壽命不確定的無形資產賬面價值＝賬面余額－減值準備 知識點四：無形資產的處置 第四節(jié) 無形資產的處置 （一）出售 注：無形資產處置凈損益，記為營業(yè)外收支。固定資產處置凈損益，也是記為營業(yè)外收支。 （二）出租 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 注意：應交營業(yè)稅不是計入其他業(yè)務成本；出售無形資產的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支。 補充：營業(yè)稅 營業(yè)稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產征收的一種流轉稅。應稅勞務是指 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等七種勞務，均為非制造性企業(yè)。 重點關注制造性企業(yè)涉及的四種業(yè)務： ① 出租無形資產的，計入營業(yè)稅金及附加； ② 出售無形資產的，計入營業(yè)外收支； ③ 出售作為固定資產的建筑物，計入固定資產清理（影響營業(yè)外收支）； ④ 出售投資性房地產，計入營業(yè)稅金及附加。 出租與出售的營業(yè)稅區(qū)別 要注意出租和出售營業(yè)稅處理的區(qū)別： 出租的營業(yè)稅計入了營業(yè)稅金及附加，而出售的營業(yè)稅計入了營業(yè)外收支，營業(yè)外收支是扣除營業(yè)稅后倒擠出來的，所以說營業(yè)稅是計入了營業(yè) 外收支。為什么有這樣的區(qū)別呢？原因在于，出租被認為是副營業(yè)務，副營也是經營業(yè)務， “ 營業(yè)稅金及附加 ” 中的 “ 營業(yè) ” 二字，就是經營業(yè)務；而無形資產出售，被認為非經營業(yè)務，因此，叫做 “ 營業(yè)外 ” 收支。 （三）報廢 如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，例如，某無形資產已被其他新技術所替代或超過法律保護期，不能再為企業(yè)帶來經濟利益的，則不再符合無形資產的定義，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作營業(yè)外支出。 借：累計攤銷 無形資產減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產 本章小結 本章應重點掌握以下三點： 一是土地使用權的核算，自用 —— 無形資產，出租或增值 —— 投資性房地產，房地產企業(yè)開發(fā)商品房 —— 存貨（商品房成本），注意與固定資產、投資性房地產和應交稅費等內容的結合。 二是研發(fā)支出的處理，研究支出全部費用化，開發(fā)支出區(qū)分是否符合資本化條件：不符合的費用化，符合的形成無形資產價值。注意所得稅的會計處理。 三是無形資產的后續(xù)計量，使用壽命有限的無形資產注意攤銷期限和攤銷方法，以及賬務處理；使用壽命不確定的無形資產不能攤銷，每年年末應減值測試。 第 6 章 無形資產 第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量 一、外購 的無形資產 1． 外購的無形資產，其成本包括 ： 買價 ＋ 相關稅費 ＋ 直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出 ＋評估費、審計費、咨詢費＋關稅 。 2． 直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括 ： （ 1） 使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用 （ 2） 測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等 。 3． 下列各項 不包括 無形資產的初始 成本中 ： （ 1） 為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； （ 2）無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。 4． 外購的無形資產，應按其取得成本進行初始 計量；如果購入的無形資產超過正常信用條件 延期支付價款 ，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產 購買價款的現(xiàn)值 計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用 ， 除按照的有關規(guī)定應予 資本化 的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入 當期損益 （財務費用）。 借：無形資產 未確認融資費用 貸：長期應付款 計提利息： 借：財務費用 貸：未確認融資費用 二、企業(yè)取得的土地使用權 企業(yè)取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。土地使用權用于 自行開發(fā)建 造廠房 等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為 無形資產 進行核算，土地使用權與地目建筑物 分別進行攤銷和提取折舊 。但下列情況 除外 ： 對外出售的房屋建筑物 ，相關的土地使用權應當 計入所建造的房屋建筑物成本 。 ，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實 無法 在地上建筑物與土地使用權之間進行 合理分配 的，應當全部作為 固定資