20xx年高級會計師輔導-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(編輯修改稿)
2025-08-31 08:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 000合計1 100 000100%1 000 000 （4）此項轉(zhuǎn)移應確認的損益 A銀行應確認的轉(zhuǎn)移收益＝990 000－900 000＝90 000（元） ?。?）A銀行應作如下會計分錄： 借：存放中央銀行款項/存放同業(yè) 990 000 貸：貸款 900 000 其他業(yè)務收入 90 000 （二）不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。 【例4】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件?！悍治鎏崾尽患灼髽I(yè)的賬務處理如下： ?。?）銷售實現(xiàn)時： 借：應收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000 ?。?）3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行： 借：銀行存款 234 000 貸：應收票據(jù) 234 000 （3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)有關賬務處理如下： 借：銀行存款 231 660 短期借款——利息調(diào)整 2 340 貸：短期借款——成本 234 000 貼現(xiàn)息2 340元應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。實務處理中，貼現(xiàn)息金額較小時，也可以直接計入財務費用。 【例5】207年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200 000元，%。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3個月后由甲公司將該筆國債購回，回購價為201 750元。207年7月1日，甲公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。 『分析提示』甲公司應作如下會計處理: ?。?）判斷應否終止確認 由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應將該筆國債購回，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應終止確認該筆國債?！ 。?）207年4月1日，甲公司出售該筆國債時 借：銀行存款 200 000 貸：賣出回購金融資產(chǎn)款（負債類科目） 200 000 ?。?）資產(chǎn)負債表日確認利息費用時 207年6月30日，甲公司應按實際利率計算確定賣出回購國債的利息費用，由于該筆國債合同利率與實際利率差異較小，甲公司可以以合同利率計算確定利息費用?！ ≠u出回購國債的利息費用＝200 000%3/12＝1 750（元） 借：利息支出 1 750 貸：應付利息 1 750 （4）207年7月1日，甲公司回購時 借：賣出回購金融資產(chǎn)款 200 000 應付利息 1 750 貸：銀行存款 201 750 ?。ㄈ├^續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量 此部分內(nèi)容大綱沒有做掌握要求，一般了解即可，此處講解僅供參考。 ?。弧 。弧 。弧 ?； ?！ 纠?】甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1 000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價為990萬元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由乙銀行承擔。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為1 000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。甲銀行沒有保留對該筆貸款的管理服務權。『分析提示』甲銀行由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權上幾乎所有的風險和報酬，而且因為貸款沒有活躍的市場，乙銀行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導致甲銀行也未放棄對該筆貸款的控制，所以，應當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關資產(chǎn)和負債?！ ∮捎谵D(zhuǎn)移日該筆貸款的賬面價值為1 000萬元，提供的財務擔保金額為300萬元，甲銀行應當按照300萬元確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)。由于財務擔保合同的公允價值為100萬元，所以甲銀行確認繼續(xù)涉入形成的負債金額為400（300＋100）萬元。因此，轉(zhuǎn)移日甲銀行應作以下會計分錄： 借：存放中央銀行款項 9 900 000 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 3 000 000 其他業(yè)務成本 1 100 000 貸：貸款 10 000 000 繼續(xù)涉入負債 4 000 000 上述分錄可以分解為： 借：存放中央銀行款項 9 900 000 其他業(yè)務成本 100 000 貸：貸款 10 00
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