20xx年高級會計(jì)師輔導(dǎo)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移-展示頁
2024-08-19 08:51本頁面
【正文】 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不能終止確認(rèn)的話，說明就是一種融資行為，就要將收到的價款確認(rèn)為負(fù)債?！ 。ǘ┎唤K止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 中華考試網(wǎng)(．Examw。比如A公司將持有的C公司的股票2000股出售給B公司，同時與B公司簽訂了未來一年后以每股10元回購的期權(quán)，若是預(yù)計(jì)1年后該股票的價值是每股5元，則對于甲公司來說就是重大價外的看漲期權(quán)，到期不會行使該權(quán)利，所以A公司處置的金融資產(chǎn)應(yīng)該終止確認(rèn)。在這種情況下，不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。此時可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ 。?）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置該金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有實(shí)際能力，不能判斷轉(zhuǎn)出方已放棄了對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)?！ 凹葲]有轉(zhuǎn)移也沒有保留”說白了就是“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移了但是仍與轉(zhuǎn)移方有一定的聯(lián)系，即轉(zhuǎn)移方還保留了一部分”，“放棄了對該金融資產(chǎn)控制”是說實(shí)質(zhì)重于形式，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)放棄了控制權(quán)，盡管還與轉(zhuǎn)出方有一定的聯(lián)系，也是要終止確認(rèn)該轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的?！ ”热纾浩髽I(yè)將持有至到期投資或者可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)甚至是貸款全部賣掉，已經(jīng)收到全部價款，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)與企業(yè)再無關(guān)系，此時是最典型的轉(zhuǎn)移所有的風(fēng)險和報酬，此時是采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行核算，即處置金融資產(chǎn)?！ ∑髽I(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風(fēng)險。中華考試網(wǎng)(．Examw。2011年高級會計(jì)師輔導(dǎo)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（5）一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的核心問題是要不要對金融資產(chǎn)做終止確認(rèn)的處理，要不要將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方注銷掉該資產(chǎn)。 ?。ㄒ唬┙K止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 滿足下列兩個條件之一的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損失，即可以終止確認(rèn)轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。) ，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如果企業(yè)面臨的風(fēng)險因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方?！ ?，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ ∨袛嗍欠褚逊艞墝λD(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的能力?！ ∞D(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場?！ 〈嬖谙铝星樾沃坏模砻髌髽I(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)： （1）企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)?！ 。?）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）?！ ”热?，轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項(xiàng)看漲期權(quán)，且該看漲期權(quán)又是重大價內(nèi)期權(quán)，以至于可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權(quán)?！ ?這里大綱上的說法有些片面，這里只要是重大價外期權(quán)就可以終止確認(rèn)?！ 〕猩侠?，若是A公司出售給B公司后，B公司與A公司簽訂了一份未來一年后以每股10元出售給A公司的期權(quán)，假定未來一年后股票市價是每股15元，則對于A公司來說是重大價外的看跌期權(quán)，B公司到期肯定是不出售給A公司的，所以A公司處置的金融資產(chǎn)可以終止確認(rèn)。) 也就是說重大價內(nèi)期權(quán)，風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移；重大價外期權(quán)，風(fēng)險和報酬幾乎全部轉(zhuǎn)移?！ ∑髽I(yè)面臨的風(fēng)險沒有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ ?，但未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債?！ ∫韵虑樾瓮ǔ１砻髌髽I(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬： （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)?！ 。?）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。此時可以認(rèn)定企業(yè)保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，因此，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！ 。ㄒ唬M足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，分為滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移?！ 〗鹑谫Y產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對價－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+原直接計(jì)入所有者（或－）權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得（或損失）。該債券于206年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），按年支付利息?！ 〕鍪墼摴P債券時，首先應(yīng)確定出售日該筆債券的賬面價值?！ ∑浯?，應(yīng)確定已計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動額。資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之作相反會計(jì)分錄。同時，該債券以公允價值計(jì)量，公允價值變動額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。 最后，確定甲公司出售該債券形成的損益。 甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款
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