金融資產轉移案例分析題(編輯修改稿)
2025-05-14 12:16 本頁面
【文章內容簡介】 （2）的會計處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，與金融資產所有權有關的風險與報酬已經轉移，應當終止確認該金融資產。 事項（3）的會計處理不正確。 理由：甲公司在將金融出售的同時與丙公司簽訂了看跌期權合約【即：丙公司有權將該金融資產返售給甲公司】，從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，【即丙公司很可能會到期行權返售給甲公司】，因此與金融資產所有權有關的風險與報酬并未轉移，所以，甲公司不應終止確認該金融資產。 事項（4）的會計處理不正確。 理由：甲公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以甲公司不應終止確認該項金融資產?！景咐治鲱}四】鴻翔公司為一家非金融類上市公司。鴻翔公司2011年有關金融資產轉移的處理如下：（1）2011年10月1日，鴻翔公司將持有的債券（鴻翔公司將其初始確認為可供出售金融資產）出售給B公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行；同時與B公司簽訂協議，約定2011年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至2011年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，鴻翔公司終止確認了該項可供出售金融資產，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（投資收益）。 （2）2011年11月1日，鴻翔公司將某項賬面余額為1000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備200萬元）轉讓給投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議?；刭弲f議規(guī)定，以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，投資銀行按協議支付了750萬元。當日，鴻翔公司終止確認了該項應收賬款，并將收到的轉讓價款750萬元與應收賬款賬面價值800萬元之間的差額計入營業(yè)外支出。 （3）2011年12月1日，鴻翔公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給工商銀行，售價為800萬元，雙方協議規(guī)定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為1000萬元，已計提壞賬準備150萬元。鴻翔公司根據以往經驗，預計與該應收賬款的商品不會發(fā)生銷售退回。鴻翔公司將此應收賬款出售給工商銀行時確認了營業(yè)外支出金額50萬元。 要求：根據上述資料，逐項分析、判斷鴻翔公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理。 【正確答案】：（1）鴻翔公司出售債券的會計處理不正確。理由：根據金融資產轉移準則的規(guī)定，在附回購協議的金融資產出售中，回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產，企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。 正確的會計處理：出售債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債（或金融負債、其他應付款、短期借款），并確認24萬元的利息費用（或財務費用）。 （2）鴻翔公司的會計處理不正確。 理由：以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應收賬款作質押取得借款，風險報酬并沒有轉移，不能終止確認。 正確的會計處理：不符合終止確認條件的應收賬款出售，應按以應收賬款為質押取得借款的原則來核算，確認一項金融負債，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，差額借記“財務費用”科目。 （3）鴻翔公司的會計處理正確。 理由：鴻翔公司出售應收賬款不附追索權，與金融資產有關的風險報酬已經轉移，應終止確認該應收賬款，確認營業(yè)外支出50萬元（價款800賬面價值850）?！景咐治鲱}五】長江公司2011年有關金融資產的交易事項如下：（1）2011年1月1日，長江公司向丙公司出售一項可供出售金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，在轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項于2012年2月1日以105萬元購回當日，長江公司終止確認了該項金融資產。 （2）2011年1月1日，長江公司從活躍市場上購入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項（包括交易費用）1200萬元，準備持有至到期。該債券票面價值總額為1200萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年末收取本年度利息。2011年年末長江公司收取了本年度利息60萬元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬元。 2011年末由于資金緊張，長江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價款1200萬元。同時與乙公司簽訂協議，1年后按照1280萬元價格回購，該債券的利息由長江公司收取。長江公司在會計處理時，終止確認了該金融資產，借記“銀行存款”科目1200萬元，貸記“持有至到期投資”1200萬元。 （3）2011年2月1日，長江公司將銷售產品取得的一張面值為2000萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現，取得貼現凈額1980萬元。同時與工商銀行約定，工商銀行無論能否收回該筆票據款與長江公司無關。長江公司在會計處理時，終止確認了該筆應收
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