金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題(編輯修改稿)
2025-05-14 12:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （2）的會(huì)計(jì)處理正確。 理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約【即：丙公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司】，從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，【即丙公司很可能會(huì)到期行權(quán)返售給甲公司】，因此與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)?！景咐治鲱}四】鴻翔公司為一家非金融類(lèi)上市公司。鴻翔公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理如下：（1）2011年10月1日，鴻翔公司將持有的債券（鴻翔公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給B公司，取得價(jià)款2500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)與B公司簽訂協(xié)議，約定2011年12月31日按2524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬(wàn)元，假定截至2011年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。 （2）2011年11月1日，鴻翔公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元；同時(shí)與投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議?；刭?gòu)協(xié)議規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。同日，投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款750萬(wàn)元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 （3）2011年12月1日，鴻翔公司將一筆因銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收賬款出售給工商銀行，售價(jià)為800萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。鴻翔公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品不會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售退回。鴻翔公司將此應(yīng)收賬款出售給工商銀行時(shí)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出金額50萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。 【正確答案】：（1）鴻翔公司出售債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）。 正確的會(huì)計(jì)處理：出售債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 （2）鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。 正確的會(huì)計(jì)處理：不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款出售，應(yīng)按以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的原則來(lái)核算，確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 （3）鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理正確。 理由：鴻翔公司出售應(yīng)收賬款不附追索權(quán)，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（價(jià)款800賬面價(jià)值850）。【案例分析題五】長(zhǎng)江公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：（1）2011年1月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬(wàn)元，獲得價(jià)款100萬(wàn)元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2012年2月1日以105萬(wàn)元購(gòu)回當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （2）2011年1月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1200萬(wàn)元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬(wàn)元，票面年利率為5％，乙公司于每年年末收取本年度利息。2011年年末長(zhǎng)江公司收取了本年度利息60萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬(wàn)元。 2011年末由于資金緊張，長(zhǎng)江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由長(zhǎng)江公司收取。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1200萬(wàn)元，貸記“持有至到期投資”1200萬(wàn)元。 （3）2011年2月1日，長(zhǎng)江公司將銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬(wàn)元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收回該筆票據(jù)款與長(zhǎng)江公司無(wú)關(guān)。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收
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