金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題-資料下載頁
2025-04-17 12:16本頁面
【正文】 310 投資收益 30同時，將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動利得或損失轉(zhuǎn)出：借：資本公積——其他資本公積10（310－300） 貸：投資收益 l0 （2）甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認的處理正確。 理由：由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當終止確認該組貸款。 （3）甲公司出售給丙公司的國債，終止確認的處理正確，但計入投資收益的金額不正確。 理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值，該筆國債幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認。 正確的會計處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認的投資收益＝200－160＝40（萬元） 參考會計分錄：借：銀行存款 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 160 ——公允價值變動 20 投資收益 20借：資本公積——其他資本公積 20 貸：投資收益 20 （4）甲公司出售給丁公司的國債，未終止確認不確認處置損益的處理正確。 理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風險和報酬，不應(yīng)當終止確認。 （5）甲公司將貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，終止確認的處理正確。 理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風險和報酬不再由甲公司承擔，甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認的條件。參考分錄：借：銀行存款 99（11090%） 貸：貸款 90（10090%） 其他業(yè)務(wù)收入 9【案例分析題七】天宇公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。天宇公司在2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)： （1）2011年1月10日，天宇公司與中國建設(shè)銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由天宇公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9 年的組合貸款出售給中國建設(shè)銀行上海支行，售價為1000萬元。雙方約定，由天宇公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為300 萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由中國建設(shè)銀行上海支行承擔。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔保）的公允價值為1000萬元，其中，擔保的公允價值為100萬元。天宇公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。 （2）2011年3月10日，天宇公司將持有的5年期公司債券出售給蘭田公司，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2011年12月31日，行權(quán)價為400萬元，天宇公司支付期權(quán)費10萬元。天宇公司假定行權(quán)日該債券的公允價值為500萬元。 （3）2011年7月20日，天宇公司將某項賬面余額為5000萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準備200 萬元）轉(zhuǎn)讓給華旗投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日公允價值3750萬元；同時與華旗投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，雙方約定3個月后天宇公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)，回購價為該應(yīng)收賬款的市場價格。同日，華旗投資銀行按協(xié)議支付了3750萬元。該應(yīng)收賬款2011年12月31日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3600萬元。 （4）2011年8月1日，天宇公司將其持有的一筆國債出售給大帝集團，售價為200萬元，%。同時，天宇公司與大帝集團簽訂了一項回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3個月后由天宇公司將該筆國債購回，回購價為202萬元。2011年11月1日，天宇公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。 要求： 根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷天宇公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認條件，并說明理由。 【正確答案】：（1）不符合終止確認條件理由：天宇公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，也未放棄對其控制，而且因為貸款沒有活躍的市場，中國建設(shè)銀行上海支行不具備出售該筆貸款的“實際能力”，導(dǎo)致天宇公司也未放棄對該筆貸款的控制，所以，應(yīng)當按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認有關(guān)資產(chǎn)和負債。 （2）不符合終止確認條件 理由：由于期權(quán)的行權(quán)價（400萬元）小于行權(quán)日債券的公允價值（500萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價內(nèi)期權(quán)，即天宇公司在行權(quán)日將重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風險和報酬尚未全部轉(zhuǎn)移給蘭田公司，天宇公司不應(yīng)當終止確認該債券。 （3）符合終止確認條件 理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議，將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。 （4）不符合終止確認條件 理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定，因此可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給大帝集團，天宇公司不應(yīng)終止確認該筆國債。21 / 21
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