金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題(已修改)
2025-04-29 12:16 本頁面
【正文】 2011年度高級(jí)會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo)案例分析題第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【案例分析題一】甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2011年以下金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議： （1）甲公司2011年5月1日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款50000萬元出售給某商業(yè)銀行，取得款項(xiàng)49000萬元，同時(shí)承諾對(duì)不超過該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供擔(dān)保。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價(jià)值為200萬元，且不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款49000萬元與其賬面價(jià)值50000萬元之間的差額1000萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，將某項(xiàng)賬面余額為2000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日的公允價(jià)值1500萬元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬元。該應(yīng)收賬款2011年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1440萬元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款1500萬元與其賬面價(jià)值1600萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，2010年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于2010年1月1日發(fā)行，面值為300萬元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)于此業(yè)務(wù)，甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款330萬元與其賬面價(jià)值310萬元之間的差額20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。 （4）甲公司2011年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為500萬元、期限為6個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，甲公司負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480萬元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款480萬元與其賬面價(jià)值500萬元之間的差額20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！菊_答案】：（1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。 正確的會(huì)計(jì)處理：通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1500萬元（500003%）。繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債1700萬元，差額1200萬元計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 49000 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 1500 營業(yè)外支出 1200 貸：應(yīng)收賬款 50000 繼續(xù)涉入負(fù)債 1700 （2）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 （3）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 正確的會(huì)計(jì)處理： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=收到的對(duì)價(jià)—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 ＋（或－）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)=330－310+10=30（萬元）。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 330 貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 20借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10 （4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)
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