金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題(已修改)
2025-04-29 12:16 本頁面
【正文】 2011年度高級會計師考前輔導案例分析題第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【案例分析題一】甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2011年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2011年以下金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議： （1）甲公司2011年5月1日將一項應收賬款50000萬元出售給某商業(yè)銀行，取得款項49000萬元，同時承諾對不超過該應收賬款余額3%的信用損失提供擔保。出售之后，甲公司不再對該應收賬款進行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，該類應收賬款的損失率預計為5%。假定甲公司為該應收賬款提供擔保的公允價值為200萬元，且不考慮其他因素。甲公司終止確認了該項目應收賬款，并將收到的價款49000萬元與其賬面價值50000萬元之間的差額1000萬元計入了當期損益（營業(yè)外支出）。 （2）甲公司2011年7月1日，將某項賬面余額為2000萬元的應收賬款（已計提壞賬準備400萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當日的公允價值1500萬元；同時與該投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬元。該應收賬款2011年12月31日的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1440萬元。甲公司終止確認了該項應收賬款，并將收到的價款1500萬元與其賬面價值1600萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（營業(yè)外支出）。 （3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，2010年12月31日該債券公允價值為310萬元。該債券于2010年1月1日發(fā)行，面值為300萬元，年利率6%（等于實際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對于此業(yè)務，甲公司終止確認該金融資產(chǎn)，并將收到的價款330萬元與其賬面價值310萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（投資收益）。 （4）甲公司2011年11月1日將銷售產(chǎn)品收到的面值為500萬元、期限為6個月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，甲公司負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480萬元，款項已收入銀行。甲公司終止確認該應收票據(jù)，并將收到的價款480萬元與其賬面價值500萬元之間的差額20萬元計入了當期損益（財務費用）。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應說明正確的會計處理?！菊_答案】：（1）甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。 正確的會計處理：通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的財務擔保金額，轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1500萬元（500003%）。繼續(xù)涉入形成的負債：按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債1700萬元，差額1200萬元計入當期損益（營業(yè)外支出）。正確的會計分錄為：借：銀行存款 49000 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 1500 營業(yè)外支出 1200 貸：應收賬款 50000 繼續(xù)涉入負債 1700 （2）甲公司出售應收賬款的會計處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按照固定價格將該金融資產(chǎn)回購的，表明風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。 正確的會計處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不能終止確認應收賬款，應當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。 （3）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計量不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權上的風險和報酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額應該轉(zhuǎn)出計入當期損益（投資收益）。 正確的會計處理： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=收到的對價—所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值 ＋（或－）原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(或損失)=330－310+10=30（萬元）。正確的會計分錄為：借：銀行存款 330 貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 20借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10 （4）甲公司應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理不正確。 理由：企業(yè)將應收票據(jù)等向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機
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