金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題-文庫(kù)吧資料
2025-04-23 12:16本頁面
【正文】 200萬元。 2011年末由于資金緊張，長(zhǎng)江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬元。該債券票面價(jià)值總額為1200萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年末收取本年度利息?！景咐治鲱}五】長(zhǎng)江公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：（1）2011年1月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬元，在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬元，獲得價(jià)款100萬元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2012年2月1日以105萬元購(gòu)回當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。 （3）鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理正確。 理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。 正確的會(huì)計(jì)處理：出售債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 【正確答案】：（1）鴻翔公司出售債券的會(huì)計(jì)處理不正確。鴻翔公司將此應(yīng)收賬款出售給工商銀行時(shí)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出金額50萬元。該應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款750萬元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值800萬元之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?；刭?gòu)協(xié)議規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬元與其賬面價(jià)值2400萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。【案例分析題四】鴻翔公司為一家非金融類上市公司。 事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。 事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。 事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。 【正確答案】：事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理正確。 （4）2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。 （2）2011年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。 （4）不符合終止確認(rèn)條件 理由：正大公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對(duì)其控制，而且因?yàn)橘J款沒有活躍的市場(chǎng)，中國(guó)銀行上海支行不具備出售該筆貸款的“實(shí)際能力”，導(dǎo)致正大公司未放棄對(duì)該筆貸款的控制，所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。 （3）符合終止確認(rèn)條件 理由：通過企業(yè)與購(gòu)買方之間簽訂的協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給天華公司，正大公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。 要求：根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件，并說明理由。 （4）2011年8月1日，正大公司與中國(guó)銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由正大公司將其本金為1000萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國(guó)銀行上海支行，售價(jià)為1000萬元。同日，證券投資銀行按協(xié)議支付了3 750萬元。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。同時(shí)，正大公司與天馬公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定 3 個(gè)月后由正大公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 202 萬元。假定正大公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 500 萬元。 正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20貸：短期借款 500【案例分析題二】正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 330 貸：可供出售金融資產(chǎn) 310 投資收益 20借：資本公積—其他資本公積 10 貸：投資收益 10 （4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 49000 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 1500 營(yíng)業(yè)外
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