第五章金融資產(chǎn)轉移-文庫吧資料
2025-07-02 08:27本頁面
【正文】 1 100 000100%1 000 000 ?。?）此項轉移應確認的損益 A銀行應確認的轉移收益＝990 000－900 000＝90 000（元） ?。?）A銀行應作如下會計分錄： 借：存放中央銀行款項/存放同業(yè) 990 000 貸：貸款 900 000 其他業(yè)務收入 90 000 （二）不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉移 企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債?！ 。?）將貸款整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分進行分攤 由于所轉移貸款整體的賬面價值為1 000 000元，終止確認部分和未終止確認部分各自公允價值為990 000元和110 000元，應將貸款整體賬面價值進行如下分攤，見表5－2?！ 商業(yè)銀行應作如下會計處理： [答疑編號670050303]『分析提示』（1）判斷應否終止確認 由于A銀行將貸款的一定比例轉移給B銀行，并且轉移后該部分的風險和報酬不再由A銀行承擔，A銀行也不再對所轉移的貸款具有控制權，因此，符合金融資產(chǎn)轉移準則中規(guī)定的部分轉移的情形，也符合將所轉移部分終止確認的條件。假定不存在其他服務性資產(chǎn)或負債，轉移后該部分貸款的相關債權債務關系由B銀行繼承，當借款人不能償還該筆貸款時，也不能向A銀行追索。 原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。但同時，由于簽訂了看漲期權合約，獲得了一項新的資產(chǎn)，應當按照在轉讓日的公允價值（10萬元）確認該期權?！ 答疑編號670050302]『分析提示』本例中，由于期權的行權價（400萬元）大于行權日債券的公允價值（300萬元），因此，該看漲期權屬于重大價外期權，即甲公司在行權日不會重新購回該債券。假定行權日該債券的公允價值為300萬元。按照金融資產(chǎn)整體轉移形成的損益的計算公式計算，出售該債券形成的收益為30（330－310＋10）萬元。因此，原直接計入所有者權益的利得為10（310－300）萬元。經(jīng)計算，206年12月31日甲公司應確認應收利息和投資收益18（3006%）萬元。按照規(guī)定，企業(yè)按期計提利息時，應當借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目，同時，按其差額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。根據(jù)例子所述情況，資產(chǎn)負債表日（即206年12月31日）該債券的公允價值為310萬元，因此出售日該債券賬面價值為310萬元，即“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶余額為310萬元。 [答疑編號670050301]『分析提示』根據(jù)上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按照規(guī)定應當以公允價值計量，并且公允價值的變動應計入所有者權益?！ 纠?】207年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為330萬元，206年12月31日該債券公允價值為310萬元?！ 〗鹑谫Y產(chǎn)整體轉移滿足終止確認條件的，應當將下列兩項金額的差額計入當期損益： ?。?）所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值； （2）因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額（涉及轉移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和?！ 《?、金融資產(chǎn)轉移的計量 金融資產(chǎn)轉移的計量涉及到下面三個方面： ??； ??； ?！ 。?）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內(nèi)期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權）?！ 。?）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。所確認的相關金融資產(chǎn)和金融負債應當充分反映保留的權利和承擔的義務。 也就是說金融資產(chǎn)轉移不能終止確認的話，說明就是一種融資行為，就要將收到的價款確認為負債?！ 。ǘ┎唤K止確認的金融資產(chǎn)轉移 ，不應當終止確認該金融資產(chǎn)?！ 〕猩侠羰茿公司出售給B公司后，B公司與A公司簽訂了一份未來一年后以每股10元出售給A公司的期權，假定未來一年后股票市價是每股15元，則對于A公司來說是重大價外的看跌期權，B公司到期肯定是不出售給A公司的，所以A公司處置的金融資產(chǎn)可以終止確認?！ ?這里大綱上的說法有些片面，這里只要是重大價外期權就可以終止確認?！ ”热纾D入方出售轉入的金融資產(chǎn)時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內(nèi)期權，以至于可以認定轉入方將來很可能會行權。 ?。?）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權）?！ 〈嬖谙铝星樾沃坏?，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，應當終止確認所轉移的金融資產(chǎn)： ?。?）企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產(chǎn)。 轉入方是否能夠將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，應當關注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場?！ ∨袛嗍欠褚逊艞墝λD移金融資產(chǎn)的控制，應當重點關注轉入方出售所轉移金融資產(chǎn)的能力?！ ?，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)。如果企業(yè)面臨的風險因金融資產(chǎn)轉移發(fā)生實質性改變，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方?！ ?，應當終止確認該金融資產(chǎn)?！ ∫?、金融資產(chǎn)轉移的確認 金融資產(chǎn)轉移的核心問題是要不要對金融資產(chǎn)做終止確認的處理，要不要將金融資產(chǎn)轉移方注銷掉該資產(chǎn)?！ 。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)證券化的參與主體 （內(nèi)部信用增級、外部信用增級） ?。ㄍǔ殂y行等） ?。òl(fā)起機構和服務機構不能成為同一資產(chǎn)證券化交易的資金保管機構） ?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)證券化的風險管理 考點四：金融資產(chǎn)轉移的會計處理 本考點主要講解兩個大的問題，第一是金融資產(chǎn)轉移的確認，第二是金融資產(chǎn)轉移的計量。B信托公司將款項貸給C企業(yè)時，會收取6%～8%的報酬，則6%～8%與4%～5%的金額之差，在A銀行與B信托公司間進行分配。假設按規(guī)定現(xiàn)在A銀行不能再貸款給C企業(yè)，那么以下情況就有了產(chǎn)生的基礎： A銀行代B信托公司出售理財產(chǎn)品，B信托公司將理財產(chǎn)品的出售價款貸給C企業(yè)，最終實現(xiàn)了A銀行貸款給C企業(yè)的目的?！ ?960年美國商業(yè)銀行將貸款大量貸給客戶，商業(yè)銀行以貸款為基礎發(fā)行債券，盤活資金?！ ∪?、金融資產(chǎn)證券化 ?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)證券化的種類 按照被證券化的金融資產(chǎn)（即基礎資產(chǎn)）的不同，金融資產(chǎn)證券化可以分為住房抵押貸款證券化（MBS）和資產(chǎn)支持證券化（ABS）兩大類?！ 。ǘ掌睋?jù)背書轉讓 企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物資，與該應收票據(jù)所有權有關的風險和報酬通常已經(jīng)發(fā)生轉移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據(jù)，應收票據(jù)賬面價值與應計入物資成本金額之間的差額，應當收付貨幣資金?！ ∥覈睋?jù)分為兩種：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票?！ 《掌睋?jù)貼現(xiàn)和背書轉讓 ?。ㄒ唬掌睋?jù)貼現(xiàn) 應
化學相關推薦
鄂ICP備17016276號-1