【正文】 　　　　　　應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）借：應(yīng)付利息70貸：銀行存款70借：應(yīng)收利息56　　　　　　　　　　貸：④　　　　　　　持有至到期投資－－借：銀行存款56貸：應(yīng)收利息56備注：③＝（）8%；④＝（800+8）%2006年初轉(zhuǎn)股時借：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）800　　　　　　　　　　　　　　資本公積－－⑤　　　貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）?、蕖　　　　　　　　　」杀?40⑦　　　　　　　　　　　　　資本公積－－⑧借：　　　　　　　貸：持有至到期投資－－成本800　　?。瓊渥ⅲ孩荩?0%，因為轉(zhuǎn)股部分占到了總債券的80%，所以資本公積也只轉(zhuǎn)80%；⑥＝（）80%；⑦640＝800247。10080；⑧＝倒擠認(rèn)定。【典型案例2】甲公司是一家上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%，2008年～2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．甲公司以出包方式籌建某生產(chǎn)線，出于工程資金需要于2008年1月1日借入一筆長期借款1500萬元，年利率為6%，期限為4年，每年末付息，到期還本。甲公司將閑置的專門借款資金用于國債投資，月收益率為2‰。工程于2008年6月1日正式開工，相關(guān)資產(chǎn)支出如下表所示：時間資產(chǎn)支出額（萬元）6月1日1009月1日20011月1日15012月1日50，甲公司以1010萬元的價格發(fā)行面值為1000萬元到期一次還本付息的債券，票面利率為8%，期限為3年，所籌資金未指定用途。甲公司委托M證券公司代為發(fā)行此債券，M公司收取發(fā)行價格的3%的發(fā)行費用。%。2009年2月1日甲公司又從銀行貸款600萬元，年利率為5%，期限為3年，每年2月1日付息，到期還本。該借款屬于一般借款。當(dāng)生產(chǎn)線專門借款用完后以上述兩筆借款資金補足。2009年有關(guān)工程的支出如下表：時間資產(chǎn)支出額（萬元）3月1日4007月1日9008月1日因工程事故發(fā)生停工，直至12月1日才重新開工12月1日2703．2010年有關(guān)工程的支出如下表：時間資產(chǎn)支出額（萬元）2月1日1004月1日30010月1日150工程于10月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，于11月2日驗收合格，12月25日正式投入使用。，使用壽命為4年，采用年數(shù)總合法提取折舊，稅務(wù)上認(rèn)可此生產(chǎn)線的入賬成本和凈殘值，但稅務(wù)上認(rèn)可的折舊方法為5年期直線法。，假定利潤在各月間平均分布。甲公司2011年實現(xiàn)稅前利潤700萬元，所得稅率為25%。假定不存在其他納稅調(diào)整事項。【要求】根據(jù)上述資料，作出如下業(yè)務(wù)的會計處理：；，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；；、2011年所得稅的會計處理；【答案及解析】1．2008年專門借款利息費用的會計處理（1）開始資本化日為2008年6月1日；（2）截止資本化日為2010年10月31日；（3）2008年借款費用資本化期間為6月1日―12月31日；（4）2008年資本化期間專門借款利息總額＝15006%7/12=（萬元）；（5）2008年資本化期間閑置資金創(chuàng)造的收益＝14002‰3＋12002‰2＋10502‰1＋10002‰1＝（萬元）；（6）2008年專門借款利息費用資本化額＝－＝（萬元）。（7）2008年非資本化期間專門借款借款利息總額＝15006%5/12=（萬元）；（8）2008年非資本化期間專門借款閑置資金創(chuàng)造的收益＝15002‰5＝15（萬元）；（9）2008年非資本化期間形成的財務(wù)費用＝－15＝（萬元）；（10）會計分錄如下：借：　?。ǎ剑?5）貸：應(yīng)付利息90（1）專門借款費用在當(dāng)年資本化期間的利息費用總額＝15006%8/12＝60（萬元）；（2）專門借款費用在當(dāng)年創(chuàng)造的閑置資金收益＝10002‰2＋6002‰4=（萬元）。（3）專門借款費用在當(dāng)年利息費用資本化額＝60－＝（萬元）；（4）一般借款費用當(dāng)年加權(quán)平均利率＝（%＋6005%11/12）247。（+60011/12）100%≈%；（5）一般借款針對的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝3002/12＋2701/12＝（萬元）；（6）一般借款利息費用資本化額＝%≈（萬元）；（7）2009年利息費用資本化總額＝＋＝（萬元）。（8）專門借款利息費用的會計處理如下：借：財務(wù)費用30貸：應(yīng)付利息90?。?）一般借款的會計處理如下：　借：　　?。ǎ?＋6005%11/） 　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息80――（＝%－80）　　　　?。ǎ?005%11/12）：（1）專門借款利息費用資本化額＝15006%10/12=75（萬元）；（2）兩筆一般借款的加權(quán)平均利率＝［（1＋%）%＋6005%）247。（+600）100%≈%；（3）一般借款針對的資本支出的加權(quán)平均數(shù)＝57010/12＋1009/12＋3007/12＋1501/12＝（萬元）；（4）一般借款利息費用資本化額＝%＝（萬元）；（5）2010年利息費用資本化總額＝75＋＝（萬元）。（6）會計分錄如下：借：貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息80――（＝%%－80）　　　　　應(yīng)付利息120（＝6005%＋15006%）＝（100＋200＋150＋50）＋（400＋900＋270）＋（100＋300＋150）＋（＋＋＋）＝（萬元）；、2011年所得稅會計處理如下：（1）2010年、2011年該生產(chǎn)線的賬面價值和計稅基礎(chǔ)對比表如下：年份2010年2011年年初年末年初年末賬面價值0－282040%2/12=(282040%10/12+282030%2/12)=計稅基礎(chǔ)0－2820/52/12=可抵扣暫時性差異09494611變化態(tài)勢新增可抵扣暫時性差異94新增可抵扣暫時性差異517（2）2010年、2011年所得稅會計處理如下：項目2010年2011年稅前會計利潤600700可抵扣暫時性差異＋94＋517應(yīng)稅所得6941217應(yīng)交所得稅遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用150175會計分錄借：所得稅費用150貸：應(yīng)交稅費――借：所得稅費用175貸：應(yīng)交稅費――（五）收入專題【典型案例】甲公司是一家上市公司，業(yè)務(wù)范圍涉及商品銷售、建造勞務(wù)及安裝勞務(wù)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。勞務(wù)適用的營業(yè)稅率為5%。銷售商品、建造勞務(wù)和安裝勞務(wù)均為甲公司的主營業(yè)務(wù)。商品銷售價格除特別注明外均不含增值稅額，銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。甲公司2008年的年報于2009年4月25日批準(zhǔn)報出，所得稅的匯算清繳日為2009年3月10日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2008年甲公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：，總價款為1000萬元，假定該設(shè)備的交易不考慮增值稅，該商品的賬面成本為650萬元，雙方約定分三次結(jié)算貨款，2008年末結(jié)算400萬元，2009年末結(jié)算300萬元，2010年末結(jié)算300萬元。2008年初該設(shè)備的現(xiàn)銷價為800萬元。%。乙公司購入該設(shè)備自行安裝，于2008年6月20日達(dá)到預(yù)定可用途狀態(tài)。安裝期間支付了12萬元的人工費用，領(lǐng)用了自產(chǎn)產(chǎn)品200件，，增值稅率為17%。乙公司采用直線法提取折舊，折舊期為5年，雙方均按合同完成了此項交易。2．2008年甲公司承攬了一項建造合同,合同標(biāo)的物為一幢辦公樓,為固定造價合同,合同總收入為800萬元,預(yù)計總成本為600萬元,2009年因材料價格上漲致使工程成本上漲為810萬元,工程于2010年2月提前完工，并達(dá)到了優(yōu)質(zhì)工程標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)合同獲得了15萬元獎勵。每年與施工有關(guān)的資料如下:200820092010至目前為止已發(fā)生的成本114324805完成合同尚需發(fā)生成本4864860已結(jié)算合同價款200190425實際收到價款1802004353．甲公司經(jīng)營以舊換新業(yè)務(wù)，7月8日銷售N產(chǎn)品兩件，單價為25740元，（含稅價格），單位銷售成本為10000元，同時收回2件同類舊商品，每件回收價為1000元（不考慮增值稅），實際收入現(xiàn)金49480元。4．2008 年10月6日甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品，成本800萬元，協(xié)議價為不含增值稅額1000萬元，商品已發(fā)出。2008年12月18日乙公司實際銷售時開具增值稅發(fā)票上注明，售價240萬元，同日甲公司收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品的20％，甲公司給乙公司開具增值稅發(fā)票。2008 年12月31日收到貨款。5．甲公司于12月1日對丙公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交丙公司，丙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。2009年2月12日收到丙公司退回所購商品的20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，甲公司同意了丙公司的退貨要求。當(dāng)日，收到丙公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。6．5月2日，收到丁公司來函，要求對2007年12月10日所購商品在價格上給予8%的折讓（甲公司在該批商品售出時確認(rèn)收入300萬元，已收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丁公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丁公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。折讓款項已退回客戶。7．7月1日，與戊公司簽訂協(xié)議，向戊公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2008年12月1日將該批商品購回，回購價為220萬元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項已收到。該批商品的實際成本為180萬元。8．12月15日，與Q公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為100萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)Q公司驗收合格。甲公司實際發(fā)生的維修費用為60萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于Q公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為80萬元（含增值稅額）。9．12月31日，與H公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅額為34萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費。該批商品的實際成本為160萬元。要求：根據(jù)上述資料作出如下業(yè)務(wù)的會計處理：1．根據(jù)資料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M設(shè)備的相關(guān)會計處理；2．根據(jù)資料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的會計處理；3．根據(jù)資料3，作出甲公司以舊換新業(yè)務(wù)的會計處理；4．根據(jù)資料4，作出甲公司委托乙公司銷售D產(chǎn)品的會計處理；5．根據(jù)資料5，作出銷售退回的會計處理；6．根據(jù)資料6，作出銷售折讓的會計處理；7．根據(jù)資料7，作出售后回購的會計處理；8．根據(jù)資料8，作出維修設(shè)備的會計處理；9．根據(jù)資料9，作出附服務(wù)費的商品銷售的會計處理?！敬鸢讣敖馕觥?．作出甲公司、乙公司2008年～2010年有關(guān)M設(shè)備的會計處理。（1）甲公司的會計處理如下：①2008年初銷售商品時：借：長期應(yīng)收款　1000　貸：主營業(yè)務(wù)收入　800未實現(xiàn)融資收益200②每年利息收益的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息收益當(dāng)年收款額當(dāng)年收本額2008年2009年2010年③2008年末收到設(shè)備款并認(rèn)定利息收益時：借：未實現(xiàn)融資收益　　貸：財務(wù)費用 借：銀行存款　400　貸：長期應(yīng)收款　400④2009年末收到設(shè)備款并認(rèn)定利息收益時：借：未實現(xiàn)融資收益　　貸：財務(wù)費用 借：銀行存款　300　貸：長期應(yīng)收款　300⑤2010年末收到設(shè)備款并認(rèn)定利息收益時：借：未實現(xiàn)融資收益　　貸：借：銀行存款　300　貸：長期應(yīng)收款　　300（2）乙公司的會計處理如下：①2008的會計處理如下：a. 2008年初購入該設(shè)備時：借：在建工程　800　　未確認(rèn)融資費用200　貸：長期應(yīng)付款　　　　1000 借：　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬12　　　　　　　庫存商品　　20（＝200）　　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（＝20017%）借：　　貸：在建工程　：借：制造費用83［＝（－）247。56/12］　貸：累計折舊83以后每年的折舊額為166萬元，分錄相同，不在一一列示了。②每年利息費用的推算表：日期年初本金當(dāng)年利息費用當(dāng)年還款額當(dāng)年還本額2008年2009年2010年③2008年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　400　貸：銀行存款　　　400④2009年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　300⑤2010年末支付設(shè)備款并認(rèn)定利息費用時：借：財務(wù)費用　　貸：借：長期應(yīng)付款　300　貸：銀行存款　　　3002．甲公司2008年～2010年建造合同收入的會計處理；（1）2008年的會計處理:①登記發(fā)生的合同成本借:工程施工112 貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等112②登記已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款200　　貸：工程結(jié)算200③登記實際收到的合同價款借：銀行存款180貸：應(yīng)收賬款180④確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費用,并登記入賬　　　　　　　　　　　　　　1142008年度的完工進(jìn)度＝