05-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移pptconvertor(編輯修改稿)
2025-07-22 05:06 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的，按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例2：A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90％的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為1 100 000元，賬面價(jià)值為1 000 000元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。同時(shí)也不考慮其他相關(guān)因素，則A商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價(jià)值由于A銀行將該筆貸款90％的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，根據(jù)例子所述情況，A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)出售所收到的價(jià)款為990 000（1 100 00090％）元，保留的受益權(quán)為110 000（110000－990 000）元。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)傆捎谒D(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000 000元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990 000元和110 000元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)?011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院34三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院35各自公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的百分比分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值已轉(zhuǎn)移部分990 00090％900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010％100 000合計(jì)1100 000100％1000 000三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益＝990000－900000＝90 000（元）A銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng) 990 000 貸：貸款 900000 其他業(yè)務(wù)收入 900002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院36三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)未滿足終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。 該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量，不得相互抵銷 。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院37三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)例3：2007年4月1日，甲商業(yè)銀行將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200 000元，％。同時(shí)，甲商業(yè)銀行與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為201 750元。2007年7月1目，甲商業(yè)銀行將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小，甲商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院38三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)判斷應(yīng)否終止確認(rèn)由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲商業(yè)銀行應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，因此可以判斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，甲商業(yè)銀行不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。2007年4月1日，甲商業(yè)銀行出售該筆國(guó)債時(shí)借：存放中央銀行款項(xiàng) 200 000 貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 2000002011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院39三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)2007年6月30日，甲商業(yè)銀行應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用，由于該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小，甲商業(yè)銀行可以以合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用＝200000％3／12＝1 750（元）借：利息支出 1 750 貸：應(yīng)付利息 17502011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院40三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)2007年7月1日，甲商業(yè)銀行回購(gòu)時(shí)借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 200 000 應(yīng)付利息 1 750 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 2017502011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院41三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入 在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債 財(cái)務(wù)擔(dān)保金額是指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求償還的最高金額財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值是指提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用，如果財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值不能合理確定，則應(yīng)當(dāng)視同其等于零 2011814中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院42三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。2011814中南財(cái)經(jīng)政法大
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