金融工具確認(rèn)計(jì)量金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(編輯修改稿)
2025-02-03 00:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ：交易性金融資產(chǎn) 3 5. 20X7年 10月 6日， 將該債券處置（售價(jià)120） 借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（ 120103） 17 2022/2/4 24 持有至到期投資會計(jì)處理 — 攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除： 已償還本金 加上或扣除 ：采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除： 已發(fā)生的減值損失 2022/2/4 25 [例 1] 20X0年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 90,交易費(fèi)用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 110. 在初始確認(rèn)時(shí) ,計(jì)算實(shí)際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計(jì)算結(jié)果： r≈% （ 計(jì)算結(jié)果采用四舍五入方式取數(shù)，下同 ） 1 2 5 2022/2/4 26 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*r 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 95 4 20X1 4 20X2 4 20X3 4 20X4 4+110 0 2022/2/4 27 [例 2] 20X0年初， A公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價(jià)值為 1000（無交易費(fèi)用）。該債券的面值 1250，年票面利率%(即每年支付利息 59)。該債券發(fā)行方可以提前贖回，且不付罰金。 A公司預(yù)期發(fā)行方不會提前贖回。假定計(jì)算確定的實(shí)際利率為 10%。 （圖示見下頁） 2022/2/4 28 年份 年初攤余成本a 利息收益b=a*10% 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本 d =a+bc 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086 109 59 1136 20X3 1136 113 59 1190 20X4 1190 119 1250+ 59 0 2022/2/4 29 20X2年 1月 1日 ,A公司修改了其現(xiàn)金流量 ,預(yù)期 X2年末將收回本金的 50%,剩余的 50%在X4年末收回 .此時(shí) ,X2年的年初攤余成本應(yīng)調(diào)整 (將 X2年及以后的金額用原利率折現(xiàn) ) （ 1250/2） *(1+10%) +625*（ 1+10%） +59*（ 1+10%） +30*（ 1+10） + 30*（ 1+10） =1138（四舍五入） 此應(yīng)為 X2年期初數(shù) 1 2 1 2 3 2022/2/4 30 年份 年初攤余成本 a 利息收益 b=a*10% 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 20X0 1000 100 59 1041 20X1 1041 104 59 1086 20X2 1086+52 (1138) 114 59+ 625 568 20X3 568 57 30 595 20X4 595 60 30+ 625 0 2022/2/4 31 [例 3] 20X0年初，甲公司平價(jià)發(fā)行了一項(xiàng)債券，本金 1250（ 不考慮交易費(fèi)用 ），剩余年限 5年， X4年末兌付。合同約定的利率為： 年 份 利 率（ %） 20X0 6 20X1 8 20X2 10 20X3 12 20X4 利 息 75 100 125 150 205
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