【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 際利率），按年支付利息?！　答疑編號(hào)670050301]『分析提示』根據(jù)上述資料可以判斷，甲公司持有的該筆債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并且公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益?！　〕鍪墼摴P債券時(shí)，首先應(yīng)確定出售日該筆債券的賬面價(jià)值。根據(jù)例子所述情況，資產(chǎn)負(fù)債表日（即206年12月31日）該債券的公允價(jià)值為310萬(wàn)元，因此出售日該債券賬面價(jià)值為310萬(wàn)元，即“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶余額為310萬(wàn)元?！　∑浯?，應(yīng)確定已計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)額。按照規(guī)定，企業(yè)按期計(jì)提利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目，同時(shí)，按其差額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之作相反會(huì)計(jì)分錄。經(jīng)計(jì)算，206年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益18（3006%）萬(wàn)元。同時(shí)，該債券以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。因此，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得為10（310－300）萬(wàn)元?！　∽詈?，確定甲公司出售該債券形成的損益。按照金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益的計(jì)算公式計(jì)算，出售該債券形成的收益為30（330－310＋10）萬(wàn)元?！　〖坠境鍪墼搨瘶I(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3 300 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　3 100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　200 000　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　100 000　　【例2】沿用【例1】，甲公司將債券出售給丙公司時(shí)，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為207年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬(wàn)元。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。其他條件不變?！　答疑編號(hào)670050302]『分析提示』本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬(wàn)元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（300萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時(shí)，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值（10萬(wàn)元）確認(rèn)該期權(quán)。　　甲公司出售該債券業(yè)務(wù)應(yīng)做作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 300 000　　　　衍生工具——看漲期權(quán)　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　3 100 000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　300 000　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000　　　?。?）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；　?。?）終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和?！　≡苯佑?jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定?！　　纠?】A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A銀行將該筆貸款90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，該筆貸款公允價(jià)值為1 100 000元，賬面價(jià)值為1 000 000元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由B銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向A銀行追索。不考慮其他相關(guān)因素?！　商業(yè)銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：　　[答疑編號(hào)670050303]『分析提示』（1）判斷應(yīng)否終止確認(rèn)　　由于A銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給B銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由A銀行承擔(dān)，A銀行也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件?！　。?）計(jì)算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價(jià)值　　由于A銀行將該筆貸款90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給B銀行，根據(jù)例子所述情況，A銀行應(yīng)確認(rèn)此項(xiàng)出售所收到的價(jià)款為990 000（1 100 00090%）元，保留的受益權(quán)為110 000（1 100 000－990 000）元?！　。?）將貸款整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)偂　∮捎谒D(zhuǎn)移貸款整體的賬面價(jià)值為1 000 000元，終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分各自公允價(jià)值為990 000元和110 000元，應(yīng)將貸款整體賬面價(jià)值進(jìn)行如下分?jǐn)?，?jiàn)表5－2?！　”?－2　　　　　　　　　單位：元各自公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的百分比分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值已轉(zhuǎn)移部分990 00090%900 000未轉(zhuǎn)移部分110 00010%100 000合計(jì)1 100 000100%1 000 000　?。?）此項(xiàng)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的損益　　A銀行應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)移收益＝990 000－900 000＝90 000（元）　?。?）A銀行應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：存放中央銀行款項(xiàng)/存放同業(yè)　　　　　　990 000　　　　貸：貸款　　　　　　　　　　　　　　　　900 000　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 90 000　（二）不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移　　企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債?！　　纠?】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！　答疑編號(hào)670050304]『分析提示』甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　200 000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 34 000　?。?）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　短期借款——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　2 340　　　　貸：短期借款——成本　　　　　　　　　　　　234 000　　貼現(xiàn)息2 340元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法確認(rèn)為利息費(fèi)用。實(shí)務(wù)處理中，貼現(xiàn)息金額較小時(shí)，也可以直接