第六章金融資產(編輯修改稿)
2025-08-02 17:10 本頁面
【文章內容簡介】 －55） 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款等 1250 貸：持有至到期投資——成本 1250假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）5=1000（元），由此得出r≈%據此，調整上述表中相關數據后如表所示：*。根據上述數據，甲公司的有關賬務處理如下：（1）200年1月1日，購入債券： 借：持有至到期投資——成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資——利息調整 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 （3）201年12月31日，確認實際利息收入： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 ?。?）202年12月31日： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 （5）203年12月31日，確認實際利息： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 （6）204年12月31日，確認實際利息、收到本金和名義利息等： 借：持有至到期投資——應計利息 59 ——利息調整 貸：投資收益 借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資——成本 1250 ——應計利息 295第三節(jié) 貸款和應收款項一、貸款和應收款項概述知識點8：貸款和應收款概述貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產，這類非衍生金融資產應劃分為交易性金融資產；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產，例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。補充：在活躍市場上有報價的債務工具，可以劃分為交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等。二、貸款和應收款項的會計處理知識點9：貸款應收款的處理原則貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。，應當根據實際利率計算。實際利率應當在取得貸款時確定。在該貸款預期存續(xù)期間或者適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。第四節(jié) 可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述知識點10：可供出售金融資產概述可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。二、可供出售金融資產的會計處理知識點11：可供出售金融資產會計處理可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。具體而言：（1）初始確認時，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；（2）資產負債表日，都應按公允價值計量，但對于可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入所有者權益。企業(yè)在對可供出售金融資產進行會計處理時，還應注意以下方面：，應單獨確認為應收項目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。，應計入當期損益；如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率
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