【文章內(nèi)容簡介】 一致的基礎上分攤至各資產(chǎn)組，其分攤標準是各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的 賬面價值作為分攤的依據(jù)。 經(jīng)調(diào)查研究得到的三個資產(chǎn)組（第一、第二和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為 280 萬元、 500 萬元和 550 萬元。 【要求】對三個資產(chǎn)組進行減值測試，計算應計提減值的金額。 【分析與提示】 進行減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組 ,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值 ,最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。 將總部資產(chǎn)的賬面價值，應當首先根據(jù)各資產(chǎn)組的 賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下： 第一生產(chǎn)線（萬元） 第二生產(chǎn)線（萬元） 第三生產(chǎn)線（萬元） 合計（萬元） 各資產(chǎn)組賬面價值 300 400 500 1200 各資產(chǎn)組剩余使用壽命 5 10 20 按使用壽命計算的權重 1 2 4 加權計算后的賬面價值 300 800 20xx 3100 總部資產(chǎn)分攤比例 ％ ％ ％ 100％ 總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 200 包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 1400 2．將分攤總部資產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進行比較，確定計提減值金額 減值準備計算表 單位：萬元 資產(chǎn)組合分攤總部資產(chǎn)后賬面價值 可收回金額 應計提減值準備金額 第一生產(chǎn)線 280 第二生產(chǎn)線 500 0 第三生產(chǎn)線 550 3．將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配 第一生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 = （ ） =（萬元），分配給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額 =（ 300/） =（萬元） 第三生產(chǎn)線減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 =（ ） =（萬元），分配給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額 =（ 500/） =（萬元） 【案例分析五 】考核主題：商品銷售收入、勞務收入的確認與計量 中意公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機械設備的生產(chǎn)、設計和安裝業(yè)務。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為 17％。注冊會計師在對該公司 20xx 年度會計報表進行審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下事項： （ 1） 11 月 15 日，該公司與 E 企業(yè)簽訂銷售合同。合同規(guī)定，該公司向 E 企業(yè)銷售丁設備 30 臺，每臺銷售價格為 280 萬元。 11 月 18 日，該公司又與 E 企業(yè)就該丁設備簽訂補充合同。該補充合同規(guī)定，該公司應在 20xx 年 4 月 15 日前以每臺 288 萬元的價格，將丁設備全部購回。 該公司已于 11 月 20 日收到丁設備的銷售價款；在 20xx 年度已按每臺 280 萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結 轉成本。 （ 2） 20xx 年 10 月 10 日，該公司與 C 企業(yè)簽訂銷售安裝丙設備一臺的合同，合同總價款為 720 萬元。合同規(guī)定，該公司向C 企業(yè)銷售丙設備一臺，并承擔安裝調(diào)試任務；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預付價款 600 萬元；丙設備安裝調(diào)試并試運行正常，且經(jīng)C 企業(yè)驗收合格后， C 企業(yè)一次性支付余款 120 萬元。 至 20xx 年 12 月 31 日，該公司已 將丙設備運抵 C 企業(yè)，安裝工作尚未開始。丙設備的銷售成本為每臺 450 萬元。 該公司在 20xx 年度按 720 萬元確認丙設備的銷售收入，并按 450 萬元結轉銷售成本。 （ 3） 20xx 年 10 月 20 日，該公司與 D 企業(yè)簽訂一項數(shù)控機床設計合同，合同總價款為 320 萬元。該公司自 11 月 1 日起開始該電子設備的設計工作，至 12 月 31 日已完成設計工作量的 20％，發(fā)生設計費用 40 萬元；按當時的進度估計， 20xx 年 4 月 30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用 80 萬元。 D 企業(yè)按合同已于 20xx 年 12 月 10 日一次性支付全部 設計費用 320 萬元。 該公司在 20xx 年將收到的 320 萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。 【要求】分析判斷中意公司上述有關的收入確認是否正確？并說明理由。 查看答案 本案例（ 1），首先要對該交易的性質(zhì)進行判斷。本案例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業(yè)務，但該公司又與 E 企業(yè)就丁設備簽訂了補充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價格購回該丁設備的義務。在對該交 易的性質(zhì)進行判斷時，必須將銷售合同與補充合同聯(lián)系起來進行考慮。其次，按照經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則，判斷本業(yè)務屬于融資業(yè)務，應按融資業(yè)務相關的規(guī)定處理，不應確認收入，中意公司確認收入 280 萬元是錯誤的。 本案例（ 2）屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。在本案例（ 2）中，在本期雖然已經(jīng)將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，不應確認收入，中意公司在發(fā)出商品，未進行安裝和檢驗就確認收入，是錯誤的。 本案例（ 3）屬于提供勞務合同相關的收入確認。對于提 供勞務合同收入的確認，首先，應當判斷該合同是否屬于當期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；其次，在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確定本年應當確認收入的金額。本案例中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的 20％， 80％的工作量將在第二年完成，應按照已完成的 20％的工作量確認勞務合同收入，即確認收入 64 萬元；按預收款 320 萬元全部確認為收入是錯誤的。 【案例分析六】考核主題：或有事項的確認與計量、或有事項的披露 紫竹股份有限公司（以下簡稱 “紫竹公司 ”）在 20xx 年發(fā)生了如下事項： 1．紫竹公司于 20xx 年 9 月對子公司甲公司的貸款本息提供擔保，甲公司的貸款在 20xx 年 9 月到期，貸款本金 1 000 萬元，甲公司尚未支付的貸款利息為 60 萬元。甲公司因財務困難，無法償付到期債務。債權銀行已于 20xx 年 12 月向當?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司及紫竹公司償付所欠款項。至年末訴訟尚在進行中。 紫竹公司的律師認為，根據(jù)擔保合同的規(guī)定，紫竹公司應承擔連帶還款責任，本訴訟很可能要敗訴，代甲公司償還貸款本息共計 1060 萬元。代為償還 貸款后，紫竹公司有權對甲公司進行追償。紫竹公司考慮到本訴訟尚未判決，其結果尚未確定，因而未對本事項進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，等到法院判決后再進行會計處理。 2．紫竹公司于 20xx 年 10 月收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面值 500 萬元， 6 個月期限。紫竹公司因資金周轉的需要，在12 月 18 日貼現(xiàn)了此商業(yè)匯票。紫竹公司認為，承兌企業(yè)信譽很好，本公司發(fā)生連帶還款的可能性極小，因而未在會計報表附注中披露這一事項。 3．紫竹公司對其合營企業(yè)乙公司的長期借款本息提供擔保。本筆貸款乙公司于 20xx 年 7 月 1 日借入，本金 2500 萬元，年利率 5%，借期 3 年。乙公司按期歸還了利息，但 20xx 年 7 月 1 日本金到期后，因財務困難無法歸還。銀行將紫竹公司告上法庭，要求償還本金 2500 萬元。 20xx 年 12 月，法院判決，要求紫竹公司在 30 日內(nèi)向債權銀行支付上述全部 2500 萬元。紫竹公司于20xx 年 12 月 15 日還清了本金。 對于上述債務擔保，按照合同約定，在紫竹公司代乙公司償付了有關貸款后，紫竹公司有權向乙公司追償，乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有償付責任。 20xx 年 12 月 31 日，紫竹公司根據(jù)乙公司 的經(jīng)營情況，無法確定何時能取得已代乙公司支付的2500 萬元本金。但紫竹公司認為，鑒于其與乙公司簽訂的合同中明確規(guī)定乙公司對紫竹公司代為支付的貸款本金有償付責任，紫竹公司與乙公司之間的債權、債務關系成立，為此，紫竹公司在其 20xx 年的會計報表中，確認了應收乙公司 2500 萬元的款項。 4． 20xx 年 10 月 1 日，紫竹公司的聯(lián)營企業(yè)丙公司從建設銀行取得 2 年期貸款 800 萬元用于工程建設，紫竹公司為其提供了 擔保，擔保合同規(guī)定： ① 紫竹公司作為保證人，擔保的范圍包括丙公司與銀行簽訂的貸款合同項下的 貸款本金、利息、罰息及訴訟費、律師費等債權人實現(xiàn)債權的一切費用； ② 保證方式為連帶責任保證； ③ 紫竹公司提供保證的期間為自貸款到期日算起的兩年之內(nèi)。在貸款到期日算起的兩年之內(nèi)，貸款銀行有權向紫竹公司提起訴訟，要求其承擔連帶責任。如貸款銀行在貸款到期日以后的兩年期間未提起訴訟，則紫竹公司自動免除擔保責任。 丙公司在貸款期間，由于財務困難，未歸還利息；貸款到期后，也未歸還本金，丙公司累計所欠本息合計為 880 萬元。 貸款到期后，債權銀行通知紫竹公司，由于丙公司無力償 還到期貸款，要求紫竹公司代為歸還，否則將通過法律途徑進行追償。至 20xx 年 12 月 31 日，該銀行尚未向法院提起訴訟。紫竹公司的法律顧問提供的意見認為，對于該筆債務擔保，債權銀行很可能向法院提起訴訟，而且一旦銀行提起訴訟，紫竹公司按照擔保合同規(guī)定，必將承擔連帶責任，支付全部本息 880 萬元。 紫竹公司認為，由于債權銀行尚未向法院提起訴訟，對于尚未提起訴訟的事項，不符合會計制度中關于確認負債的有關條件，對于上述債務擔保可能產(chǎn)生的損失未在其 20xx 年度會計報表中確認任何預計負債。 5．紫竹公司 欠丁股份有限公司貨款 300 萬元，按合同規(guī)定，紫竹公司應在 20xx 年 11 月 5 日前歸還，但紫竹公司以丁股份有限公司提供的產(chǎn)品不合格為由，未按期付款。丁公司向法院提起訴訟， 20xx 年 12 月 12 日，法院一審判決紫竹公司應向丁公司全額支付貨款，同時還應承擔訴訟費 2 萬元。紫竹公司不服，以丁公司提供的產(chǎn)品不合格為由，反訴丁公司，提出索賠要求，金額為 50 萬元，截止 20xx 年 12 月 31 日，該訴訟尚在進行中。 紫竹公司律師認為，由于對產(chǎn)品質(zhì)量存在糾紛，本公司勝訴的可能性在 50%以下，形勢不容樂觀。因此，紫竹 公司在附注中未披露任何有關這一訴訟的信息。 6． 20xx 年 11 月 20 日，紫竹公司與丁公司簽訂了托管合同，合同約定： （ 1）從 20xx 年 1 月 1 日起 3 年內(nèi)，由紫竹公司派出管理人員管理丁公司。 （ 2）紫竹公司每年應保證丁公司實現(xiàn)凈利潤 500 萬元，凈利潤超過 500 萬元部分由紫竹公司享有，凈利潤低于 500 萬元的部分應由紫竹公司補足。 20xx 年丁公司實現(xiàn)凈利潤 800 萬元； 20xx 年丁公司實現(xiàn)凈利潤 400 萬元，紫竹公司補了 100 萬元。 20xx 年末，鑒于丁公司所 在行業(yè)競爭越來越激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代緩慢的局面，預計 20xx 年很可能發(fā)生虧損在 60―100萬元之間。為此，紫竹公司計提了預計負債 80 萬元，并在會計報表附注中作了披露。 【要求】 分析判斷紫竹公司對上述或有事項的會計處理是否正確，并說明理由。 【分析提示】 1．紫竹公司對甲公司的擔保，未進行賬務處理，也未在報表附注中進行披露，是不正確的。紫竹公司對甲公司的貸款提供了擔保，因甲公司財務困難，紫竹公司負有代為清償?shù)呢熑?，因此，現(xiàn)時義務已經(jīng)發(fā)生；本訴訟很可能 敗訴，即經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；清償?shù)慕痤~將是擔保的本息，因此，流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠合理確定，在這種情況下，應確認預計負債，同時，應在會計報表附注中進行披露。 2．紫竹公司未對商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)事項進行披露是正確的。根據(jù)規(guī)定，對已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，只有可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)才應披露。 3．紫竹公司代乙公司償付本金，已將擔保損失確認到賬內(nèi)，同時紫竹公司認為，紫竹公司有追償?shù)臋嗬?，與乙公司的債權、債務關系成立，確認了應收款項。 在判斷紫竹公司是否能在 20xx 年年報中確認一 項應收款項時，應注意分析從乙公司得到補償?shù)目赡苄?。根?jù)規(guī)定，紫竹公司將其為乙公司償付的貸款本金確認為資產(chǎn)時，必須滿足 “基本確定 ”這一確認條件。因此，紫竹公司雖有權向乙公司索取代為償付的款項，且乙公司對紫竹公司代為償付的款項具有賠償責任；但在 20xx 年底，基于乙公司的財務狀況，紫竹公司獲得乙公司賠償?shù)目赡苄圆⑽催_到基本確定的程度，不符合確認補償?shù)臈l件，因此不能予以確認，紫竹公司確認補償金額是不正確的。 4．紫竹公司未在資產(chǎn)負債表日確認預計負債是不正確的。根據(jù)擔保合同規(guī)定，紫竹公司負有連帶清償責任。 雖然至 20xx 年資產(chǎn)負債表日，債權單位尚未提起訴訟，但律師認為，銀行提起訴訟的可能性很大，而且一旦提起訴訟，按照保證合同，紫竹公司將會被要求代