【文章內(nèi)容簡介】 短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備外，企業(yè)也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進行全面檢查，如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備 一、 收入的概念及其分類 （一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。 （二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少；或者二者兼而有之。 3．收入能導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、銷售商品收入的確認 （一）商品銷售收入確認的條件 商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加收確認。 1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。 商品所有權(quán)上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟利益。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式 。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。 2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進行判斷。 4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認收入 。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可能計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。 （二）商品銷售收入的計量 銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進行計量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價格計量。 （三）特殊情況下商品銷售收入的確認與計量 1．需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認 購買方在接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或 檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認收入。 2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。 3．代銷商品收入的確認 （ 1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認 委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認為銷售 收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認收入。 （ 2）收取手續(xù)費代銷方式下商品銷售收入的確認 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時，確認收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入。 4．分期收款銷售商品收入的確認 企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 5．售后回購情況下商品銷售收入的確認 企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價核 算，不確認收入。 如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理。 6．售后租回情況下商品銷售收入的確認 （ 1）售后租回形成一項融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊年限進行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費用。 （ 2）售后租回形成一項經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。 參照“租賃準則”進行帳務(wù)處理 7．房地產(chǎn)銷售收 入的確認 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認收入 房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。 8．以舊換新銷售商品收入的確認 以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，回收的商 品作為購進商品處理 （四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理 1．現(xiàn)金折扣的處理 （ 1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （ 2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當期財務(wù)費用。 2．銷售折讓的處理 （ 1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 （ 2）銷售折讓的會計處理 銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入。 3．銷售退回的處理 （ 1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售 出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（ 2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認收入之前的，應(yīng)當將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報告期間銷售的商品在報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報告期間銷售的商品在本報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、 稅金。 ③報告期間或以前報告期間銷售的商品在報告期間財務(wù)報告批準報出前退回的，沖減報告期間的營業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告期間相關(guān)的折扣、折讓。 三、提供勞務(wù)收入的確認 在同一報告期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額。確認方法參照商品銷售收入的確認原則。 （一）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報告期間勞務(wù)收入 的確認 勞務(wù)的開始和完成分屬不同報告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加收確認。 1．在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計 在資產(chǎn)負債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計。 （ 1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。 （ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 （ 3）勞務(wù)的完 成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度的確定方法 方法一：測量已完工的進度。 方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 在采用完工百分比法時應(yīng)確認收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算： 本期確認的收入 =勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報告期間已確認的收入 本期確認的成本 =勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報告期間已確認的費用 采用完工百分比法確認收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。 2．在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計 企 業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；同時按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為損失。 進入期間費用 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償?shù)?，則不應(yīng)確認收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期損失。 （二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認和計量 1．安裝費收入。如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認收入。 2．廣告費收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認。 3．入場費收入。因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動 而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認。如果幾項活動的費用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。 4．申請入會費和會員費收入。這方面的收入確認應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認為收入。如果所收費用能使會員在會員期間內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負擔的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。 5．特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技 術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認為收入。 6．訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認收入。 7．定期收費。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認收入。 8．包括在商品售價內(nèi)的服務(wù)費。商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在 商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認為銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認為收入。 9．高爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時再確認收入；合同期滿，未消費的果嶺券應(yīng)全部確認為收入。 因會員在消費時購買果嶺券（即企業(yè)在為會員提供服務(wù)時會員購買的果嶺券）而收到的款項，應(yīng)于會員購買果嶺券時確認收入 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 1．因他人使用本企 業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來形成的利息收入等。 2．因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用費收入的確認原則 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。 2．收入的金額能夠 可靠地計量。 （三）利息收入的確認與計量 利息收入應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認利息收入。 （四）使用費收入的確認與計量 使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認。合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)一次確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。合同規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額，或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 五、建造合同收入的確認與計量 （ 一）建造合同的概念 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。 （二）建造合同的類型 1．固定造價合同 固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其