【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，企業(yè)也應(yīng)定期或至少于年度終了時(shí)對(duì)在建工程和委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值，委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、 收入的概念及其分類 （一）收入的概念 收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù) 及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。 （二）收入的特征 1．收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。 3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 （三）收入的分類 按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按 企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、銷售商品收入的確認(rèn) （一）商品銷售收入確認(rèn)的條件 商品銷售收入只有同時(shí)符合以下四項(xiàng)條件時(shí)，才能加收確認(rèn)。 1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報(bào)酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式 。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。 2．企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 3．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 銷售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 4．相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入 。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 （二）商品銷售收入的計(jì)量 銷售商品的收入按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計(jì)量；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格計(jì)量。 （三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 1．需要安裝和檢驗(yàn)情況下的商品銷售收入的確認(rèn) 購(gòu)買方在接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或 檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。 2．附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 3．代銷商品收入的確認(rèn) （ 1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售 收入，并向委托方開(kāi)具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)收入。 （ 2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn) 委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 4．分期收款銷售商品收入的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 5．售后回購(gòu)情況下商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)銷售商品在附有購(gòu)回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)核 算，不確認(rèn)收入。 如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理。 6．售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn) （ 1）售后租回形成一項(xiàng)融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。 （ 2）售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂? 參照“租賃準(zhǔn)則”進(jìn)行帳務(wù)處理 7．房地產(chǎn)銷售收 入的確認(rèn) 在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間內(nèi)不應(yīng)確認(rèn)收入 房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。 8．以舊換新銷售商品收入的確認(rèn) 以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商 品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 （四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理 1．現(xiàn)金折扣的處理 （ 1）現(xiàn)金折扣的概念 現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 （ 2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2．銷售折讓的處理 （ 1）銷售折讓的概念 銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 （ 2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理 銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入。 3．銷售退回的處理 （ 1）銷售退回的概念 銷售退回是指企業(yè)售 出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（ 2）銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理： ①本報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ②以前報(bào)告期間銷售的商品在本報(bào)告期間終了前退回的，沖減退回月份的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、 稅金。 ③報(bào)告期間或以前報(bào)告期間銷售的商品在報(bào)告期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，沖減報(bào)告期間的營(yíng)業(yè)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。 ④銷售退回時(shí)，對(duì)已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時(shí)沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告期間相關(guān)的折扣、折讓。 三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 在同一報(bào)告期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。 （一）提供勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬不同報(bào)告期間勞務(wù)收入 的確認(rèn) 勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同報(bào)告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計(jì)來(lái)加收確認(rèn)。 1．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時(shí)滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 （ 1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。 （ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 （ 3）勞務(wù)的完 成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度的確定方法 方法一：測(cè)量已完工的進(jìn)度。 方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 在采用完工百分比法時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算： 本期確認(rèn)的收入 =勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報(bào)告期間已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本 =勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度 — 以前報(bào)告期間已確認(rèn)的費(fèi)用 采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。 2．在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 企 業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項(xiàng)條件中的任何一項(xiàng)，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。 進(jìn)入期間費(fèi)用 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。 （二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 1．安裝費(fèi)收入。如果安裝費(fèi)是與商品銷售分開(kāi)的，則應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費(fèi)是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時(shí)確認(rèn)收入。 2．廣告費(fèi)收入。宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)。 3．入場(chǎng)費(fèi)收入。因藝術(shù)表演、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng) 而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。如果幾項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)。 4．申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)，則在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期間內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會(huì)員所負(fù)擔(dān)的價(jià)格購(gòu)買商品或勞務(wù)，則該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 5．特許權(quán)費(fèi)收入。特許權(quán)費(fèi)收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門(mén)技 術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 6．訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件，不包括開(kāi)發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。 7．定期收費(fèi)。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長(zhǎng)期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費(fèi)。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 8．包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)在 商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。 9．高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。因高爾夫球場(chǎng)會(huì)員一次性購(gòu)買若干果嶺券而收到的款項(xiàng)，不能在收到時(shí)確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時(shí)再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費(fèi)的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 因會(huì)員在消費(fèi)時(shí)購(gòu)買果嶺券（即企業(yè)在為會(huì)員提供服務(wù)時(shí)會(huì)員購(gòu)買的果嶺券）而收到的款項(xiàng)，應(yīng)于會(huì)員購(gòu)買果嶺券時(shí)確認(rèn)收入 四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 1．因他人使用本企 業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入及同業(yè)之間往來(lái)形成的利息收入等。 2．因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)）等所形成的使用費(fèi)收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入及進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。 （二）利息收入和使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則 1．與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對(duì)方的信譽(yù)情況、當(dāng)年的效益情況以及雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。 2．收入的金額能夠 可靠地計(jì)量。 （三）利息收入的確認(rèn)與計(jì)量 利息收入應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入。 （四）使用費(fèi)收入的確認(rèn)與計(jì)量 使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額，或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。 五、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 （ 一）建造合同的概念 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （二）建造合同的類型 1．固定造價(jià)合同 固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 2．成本加成合同 成本加成合同是指以合同允許或其