注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試(會(huì)計(jì))難點(diǎn)試題集錦-文庫(kù)吧資料
2025-06-06 19:34本頁(yè)面
【正文】 貸：銀行存款 美元戶（＄ 800,000 ） 6,608,000 ③ 5 月 1 日 借：在建工程 9,888,000 貸：銀行存款 美元戶（＄ 1,200,000 ） 9,888,000 ④ 5 月 15 日 借：銀行存款 美元戶（＄ 2,000,000 ） 16,480,000 貸：應(yīng)收賬款 16,480,000 ⑤ 6 月 30 日應(yīng)計(jì)利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 495， 600 在建工程 1， 982， 400 貸：應(yīng)付利息 （＄ 300， 000 ） 2， 478， 000 【二季度利息為 1000 12％ 3/12 ，應(yīng)計(jì)入在建工程部分為：（ 650 3/3＋ 70 3/3＋ 120 2/3） 12％ 3/12 ＝ 萬元】 （ 2）計(jì)算 20xx 年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損溢的匯兌凈損溢 ①計(jì)入在建工程的匯兌凈損益 長(zhǎng)期 借款： 1000（ － ）＝ 10（萬元，貸方） 應(yīng)付利息： 30（ － ）＋ 30（ － ）＝ （萬元，貸方） （第一個(gè) 30 是第一季度的利息，第二個(gè) 30 是第二季度的利息） 計(jì)入在建工程的匯兌凈損失＝ 10＋ ＝ （萬元） ②計(jì)入當(dāng)期的匯兌收益 銀行存款： （ 3007080120+200） （ 300－ 70 － 80 － 120 ＋ 200 ）＝ （萬元，借方） 應(yīng)收賬款： （ 250－ 200） －（ 250 － 200 ）＝－ （萬元，貸方） 計(jì)入當(dāng)期損溢的匯兌凈損失＝ － ＋ ＝ （萬元） （其中的 是（ 1）中的第二筆分錄中的） （ 3）編制與期末匯兌損溢相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 106,000 銀行存款 39,000 貸：應(yīng)收賬款 35,000 長(zhǎng)期借款 100,000 應(yīng)付利息 6,000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4,000 3. 甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事生產(chǎn)和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為 33％， 所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其它相關(guān)稅費(fèi)。 （ 2）計(jì)算 20xx 年第 2 季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌凈損益。假定外幣專門借款應(yīng)計(jì)利息通過 應(yīng)付利息 科目核算。 （ 4） 5 月 15 日，收到第 1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款 200 萬美元。兌換所得人民幣已存入銀行。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。至 20xx 年 3 月 31 日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650 萬美元，預(yù)計(jì)將于 20xx 年 12 月完工。 轉(zhuǎn)換時(shí)分錄： 借：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 （這 30000 萬面值中尚未攤銷的溢價(jià)） 應(yīng)付利息 450（這 30000 萬面值中最后半年應(yīng)計(jì)提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 資本公積股本溢價(jià) （倒擠） （本題下稱 甲公司 ）外幣業(yè)務(wù)采用每月月初市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按季核算匯兌損益。 （ 4）甲公司 20xx 年 7 月 1 日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 先計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 405 （倒擠） 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 貸：應(yīng)付利息 450（ 30000 3％ 6/12，20xx 年 1－ 6 月份） 其中：溢價(jià) 45 的計(jì)算： 360 30000/40000247。 4 10000/40000－ 】 貸：股本 800 資本公積 股本溢價(jià) （倒擠） 其中：溢價(jià) 的計(jì)算中第一個(gè) 60 是 20xx 年上半年攤銷的溢價(jià)，第二個(gè) 60 是 20xx 年下半年攤銷的溢價(jià)，（ 360－ 60－ 60）247。 2=60 ） 分錄： 借 ： 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 540 【（因?yàn)樵O(shè)備的建造工作至 20xx 年 7 月 1 日尚未開工，所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入在建工程）】 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 60 貸：應(yīng)付利息 600 【（因?yàn)轭} 目中已經(jīng)說明通過應(yīng)付利息科目核算了）】 （ 3） 20xx 年 4 月 1 日轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)先計(jì)提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價(jià)【注意：全額 計(jì)提利 息并攤 銷溢 價(jià)也是 正確的 】 ： 借 ：財(cái)務(wù) 費(fèi)用 （倒擠） 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） （ 20xx 年 1－ 3 月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢價(jià)： 360247。 2=600；每半年應(yīng)攤銷 的 債 券 溢 價(jià) 為 360 247。 （ 4）編制甲公司 20xx 年 7 月 1 日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 . 答案： （ 1） 20xx 年 1 月 1 日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 借：銀行存款 40360 貸：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000 應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入應(yīng)作為債券溢價(jià)。 （ 2）編制甲公司 20xx 年 12 月 31 日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過 應(yīng)付利息科目核算。 甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場(chǎng)情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至 20xx 年 7 月 1 日尚未開工。 20xx 年 4 月 1 日，該可轉(zhuǎn)換公司券持有人 A 公司將其所持面值總額為 10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換 800 萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入 390 萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 30 萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入 360 萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為 3 年、票面年利率為 3％。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。需要計(jì)算的， 應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。 三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（本題型共 3 題，其中第 1 題 5 分，第 2 題 7 分，第 3 題 8 分。 9. 下列交易或事 項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。 8. 自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（ ）。 7. 企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。 A、使固定資產(chǎn)功能增加發(fā)生的支出 B、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高發(fā)生的支出 C、使固定資產(chǎn)維持原有性能發(fā)生的支出 D、使固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低所發(fā)生的支出 答案： ABD 【解析】功能增加、生產(chǎn)能力提高以及成本實(shí)質(zhì)性降 低等所發(fā)生的支出使很可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，因此確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出。 30=50%＞ 25%，不符合準(zhǔn)則要求，不屬于非貨幣性交易。 A、以公允價(jià)值 50 萬元的原材料換取一項(xiàng)專利權(quán) B、以公允價(jià)值 500 萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取一批原材料 C、以公允價(jià)值 100 萬元的 A 車床換取 B 車床，同時(shí)收到 12 萬元的補(bǔ)價(jià) D、以公允價(jià)值 30 萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付 15 萬元的補(bǔ)價(jià) 答案：ABC 【解析】 AB 不涉及補(bǔ)價(jià)，且?guī)?項(xiàng)資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，故屬于非貨幣性交易； CD 涉及補(bǔ)價(jià)，但 C 補(bǔ)價(jià)比例為 12247。 A、廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完成程度確認(rèn) B、屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn) C、屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提 供服務(wù)時(shí)確認(rèn) D、為特定客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn) 答案： ABCD 【解析】見《收入準(zhǔn)則》特殊勞務(wù)收入部分或 02 年教材 P287。 A、因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映 B、因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映 C、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露 D、當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因 答案： ACD 【解析】因或有事項(xiàng)而確 認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表單設(shè) 預(yù)計(jì)負(fù)債 反映；很可能獲得的補(bǔ)償不確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露；已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債以及為其它單位提供債務(wù)擔(dān)保的或有負(fù)債無論其金額大小均應(yīng)披露；當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因。 A、壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法 B、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由 8 年改為 5 年 C、對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策 D、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改
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