【正文】 、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。 208 年 5月 15 日，甲公司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外出售。 2020年 12 月 31日，該辦公樓工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為 40 000萬元。假定銀行同期貸款利率為 5%。 其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 資產(chǎn)劃歸為持有待售固定資產(chǎn) 30萬元 30萬元 ，且不調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 [答疑編號(hào) 3756050316] 『正確答案』 AE 『答案解析』固定 資產(chǎn)已經(jīng)劃分為持有待售資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。 [答疑編號(hào) 3756050313] 『正確答案』 ABCD 【答案解析】選項(xiàng) E，出售設(shè)備收取的增值稅銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)銀行存款，不影響固定資產(chǎn)清理凈收益。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 （ 3）甲公司該設(shè)備 205 年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（ ）。5 ） 3/12 ＝ 180萬元；后 4個(gè)月計(jì)提的折舊額＝ [（ 1 440＋ 96） 247。 發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】 2020年 12月 15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為 1 230萬元。 預(yù)計(jì)使用年限 ＝原價(jià) （ 1－預(yù)計(jì)凈殘值 /原價(jià)） 247。 160 400 160 160 [答疑編號(hào) 3756050205] 『正確答案』 B 『答案解析』 450 000＋ 4 000＋ 10 000＋ 24 00010% ＝ 466 400（元） 【例題 7 ：作為前期差錯(cuò)更正處理。 ，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不在計(jì)提折舊。 [答疑編號(hào) 3756050102] 『正確答案』 假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為 10%。 【注意】計(jì)入固定資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)包括關(guān)稅、契稅、車輛購(gòu)置稅等，不包括按稅法規(guī)定允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量；固定資產(chǎn)折舊；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；固定資產(chǎn)處置；持有待售固定資產(chǎn)。 （ 2）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件 延期支付 ，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的 現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。 （ 3） 207 年 1月 1日至 207 年 12月 31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 通過 “ 在建工程 “ 科目核算，該科目是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。 【注意】 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 （二） 固定資產(chǎn)折舊范圍 ：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （ 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 注意：先不考慮凈殘值，改為直線法時(shí)考慮殘值。 2020年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3756050302] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年折舊 ＝（ 740－ 20） 5/156/12 ＝ 120萬元； 2020年折舊＝（ 740－ 20） 5/156/12 ＋（ 740－ 20） 4/156/12 ＝ 120＋ 96＝ 216萬元。根據(jù) 2020年 10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價(jià)為 200萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備 30萬元（假設(shè)本題中減值未影響原折舊的計(jì)提。建造過程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料成本 7 320萬元，人工成本 1 200萬元，資本化的借款費(fèi)用 1 920萬元，安裝費(fèi)用 1 140萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi) 600萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 360萬元，員工培訓(xùn)費(fèi) 120萬元。 （ 5）對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的是（ ）。 符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。下列關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的說法中正確的有（ ）。 第六章 無形資產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 6分。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并》確定其成本。 計(jì)算分析題】 207 年 1月 1日， A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000萬元，工資費(fèi)用8 000萬元，其他相關(guān)費(fèi)用 10 000萬元等。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。至 208 年 12月 31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本 3 000萬元。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。 ，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬元，攤銷年限為 10年，采用直線法攤銷。該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。采用 直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒有發(fā)生變化，該無形資產(chǎn)曾于 2020年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 72萬元，轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出） 本部分教材舉例相對(duì)簡(jiǎn)單，不再講解。 [答疑編號(hào) 3756060204] 『正確答案』 D 『答案解析』該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是 600萬元，攤銷年限是 6年，所以 2020年的攤銷額＝ 600/6＝ 100（萬元），合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。 估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。 （二）使用壽命的確定 ，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入 開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公 司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1 400萬元，預(yù)計(jì)使用 70年。 多項(xiàng)選擇題】 2020年 1月 1日，甲公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 000萬元，土地的使用年限為 50 年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 1 000萬元，每年末付款 200萬元， 5年付清。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi) 用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 2020年 5月，下列關(guān)于甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（ ）。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（ ）。該設(shè)備原價(jià)為 186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊 177 080元、減值準(zhǔn)備 2 300元。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 該固定資產(chǎn)前 3個(gè)月計(jì)提的折舊額＝（ 3 600247。 發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出， 比照上述原則處理 。206/12 ＝ 114萬元。 【例題 3 年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值） 247。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（ ）元。 、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定確定。 ① 提取時(shí)，一般分錄為： 借：成本費(fèi)用類科目 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備 —— 安全生產(chǎn)費(fèi) ② 使用時(shí)，有兩大用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等）。 207 年 12月 31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi) 398 ，已用銀行存款付訖。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)及其確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的 有形資產(chǎn) ： （ 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的對(duì)外出售的房地產(chǎn)，并不是 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，所以不屬于固定資產(chǎn)，而是屬于存貨。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在 信用期間內(nèi) 采用 實(shí)際利率法 進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái) 務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 207 年 6月 30日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 553 014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 207 年 12月 31日甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：在建工程 518 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 借：在建工程 398 貸：銀行存款 398 借：固定資產(chǎn) 7 000 000 貸：在建工程 7 000 000 （ 4） 208 年 1月 1日至 211 年 12月 31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ” 注意：（ 1） “ 在建工程 ” 賬戶實(shí)質(zhì)是雙方結(jié)算的賬戶；（ 2）待攤支出的分配。 【例題 5 ： 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 【例題 2 [答疑編號(hào) 3756050210] 『正確答案』 B 『答案解析』 2020年－ 2020年計(jì)提折舊總額為（ 1230－ 30） /104 ＝ 480（萬元）。 （四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。）。 205 年 1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。 [答疑編號(hào) 3756050310] 『正確答案』 A 『答案解析』更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A不正確。 會(huì)計(jì)處理 對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 ，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠 反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額 ，但 不得超過 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 ，原賬面價(jià)值 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額 ，應(yīng) 作為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益。 大于原賬面價(jià)值，則不調(diào)整原賬面價(jià)值 ，則將原賬面價(jià)值調(diào)整到預(yù)計(jì)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之差額。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量；研發(fā)支出的處理；無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；無形資產(chǎn)的 處置。 同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)核算。該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 208 年 12月 31日，甲公 司董事會(huì)決定辦公樓建成后對(duì)外出租，該日，上述土地使用權(quán)的公允價(jià)值為 1 300萬元，在建辦公樓的公允價(jià)值為 3 200萬元。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 研究階段