【正文】 發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2010年7月10日，海洋公司與藍天公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：海洋公司支付現(xiàn)金84000元；以購入的原材料償還余額的一部分，另一部分轉為資本；原材料的公允價值為80000元；藍天公司獲得海洋公司5％的股權作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為45000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，藍天公司對該項應收賬款已計提壞賬準備20 000元。 要求：編制藍天公司上述與債務重組有關業(yè)務的會計分錄。 3. .甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2010年8月甲公司因一項交易應收乙公司賬款1030萬元，截至12月1日乙公司仍無力償還，甲公司已計提壞賬準備20萬元，12月20日雙方達成債務重組協(xié)議并且于年末執(zhí)行完畢，協(xié)議內容如下： （1）乙公司償還現(xiàn)金30萬元； （2）現(xiàn)金償還以后剩余債務以產(chǎn)品和股權投資償還一部分，該產(chǎn)品公允價值200萬元，成本300萬元，乙公司已經(jīng)計提100萬元存貨跌價準備，甲公司取得該產(chǎn)品作為庫存商品核算； （3）該股權投資系乙公司購買某企業(yè)股票（作為交易性金融資產(chǎn)核算），債務重組時確認其公允價值為516萬元，乙公司初始投資成本為300萬元，乙公司已經(jīng)確認了150萬元的公允價值變動收益，轉讓該投資手續(xù)費用由甲乙雙方各支付2萬元，甲公司取得后確認為可供出售金融資產(chǎn)； （4）推遲一年償還200萬元債務，若乙公司經(jīng)營較好，對這部分一年以后償還的債務加收5%的利息（不必考慮折現(xiàn)）；假定乙公司估計經(jīng)營狀況很可能比較好。 （5）剩余債務的豁免。 要求： （1）計算乙公司重組后預計負債金額； （2）計算雙方債務重組利得和損失，計算乙公司處置資產(chǎn)收益； （3）分別寫出甲公司和乙公司的會計處理分錄。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】D　【解析】債務重組日即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉讓給債權人、將債務轉為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。以對非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，應按最后一批運抵并辦理債務解除手續(xù)的日期為債務重組日。 2.【答案】A 　【解析】債務人以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益，即記入“營業(yè)外支出”科目。 3.【答案】D 　【解析】以非現(xiàn)金清償債務的債務重組中，債權人對于受讓過程中發(fā)生的相關費用，應計入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 4.【答案】B 　【解析】N公司應該計入營業(yè)外收入的金額=1173030=（萬元）。 5.【答案】D 　【解析】甲公司債務重組利得=468300（1＋17%）=468351=117(萬元)，應確認營業(yè)外收入117萬元；資產(chǎn)轉讓收益=300200=100（萬元），所以稅前利潤增加=117+100=217（萬元）。 6.【答案】C　【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得）。 7.【答案】B　【解析】債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務重組利得”，選項A錯誤；債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人應將重組債權的賬面價值大于相關股份公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務重組損失”，選項B正確；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債權人應將重組債權的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外支出——債務重組損失”，選項C錯誤；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值大于轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額記入“營業(yè)外收入——債務重組利得”，選項D錯誤。 8.【答案】A　【解析】重組后債務余額反映其公允價值，即將來應付金額的現(xiàn)值，計算時不含將來應支付的利息，利息發(fā)生時計入當期財務費用。重組后該項債務余額2000萬元，重組利得=22002000=200（萬元）。 9.【答案】A　【解析】債權人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值入賬，因此選項BC不正確；只有在債務重組日才可以進行債務重組的賬務處理，選項D不正確。 10.【答案】D　 【解析】該項債務重組中，甲公司計入營業(yè)外支出的金額=140020200600500=80(萬元)。 11.【答案】 （1）D　 【解析】甲公司重組債權的賬面價值=140080=1320（萬元），受讓現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)=200+500+560=1260萬元，放棄的應收債權為債務重組損失=13201260=60（萬元）。 （2）C　 【解析】乙公司轉讓固定資產(chǎn)收益=500（600200）=100（萬元），乙公司轉讓長期股權投資收益=560（700100）=40（萬元），合計轉讓資產(chǎn)損益=10040=60（萬元）。乙公司債務重組利得=1400200500560=140（萬元）。 12.【答案】 （1）B　 【解析】債務重組利得=1000（700+100+3+150）=30（萬元）。 （2）A 　 【解析】影響損益金額=處置無形資產(chǎn)損失[700（1500600）]+出售存貨（10080）+債務重組利得30=150（萬元）。 A公司會計處理分錄如下： (1)A公司： 借：應付賬款 1000營業(yè)外支出 200累計攤銷 600貸：無形資產(chǎn) 1500營業(yè)外收入 30應付賬款——重組債務 150預計負債 3主營業(yè)務收入 100應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17借：主營業(yè)務成本 80貸：庫存商品 80借：應付賬款——重組債務 150預計負債 3貸：銀行存款 153（3）C　【解析】B公司會計分錄如下： 借：應收賬款——重組債務 150無形資產(chǎn) 700庫存商品 100應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17壞賬準備 40貸：應收賬款 1000資產(chǎn)減值損失 7借：銀行存款 153貸：應收賬款——重組債務 150營業(yè)外收入 3二、多項選擇題 1.【答案】AB 　【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項C、D、E均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。 2.【答案】BCDE　【解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時,債務人應將其公允價值低于債務金額的差額計入當期損益。 3.【答案】BE　【解析】債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項；選項C 沒有做出讓步，不屬于債務重組事項。 4.【答案】ACE　【解析】重組債務的賬面價值與股份公允價值總額之間的差額為債務重組利得計入當期損益，股份公允價值總額與股本總額之間的差額為資本公積（股本溢價）。 5. 【答案】ACDE　【解析】債務人計提的存貨跌價準備與債務重組損失無關。 6.【答案】AC　【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入（債務重組利得），非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入資產(chǎn)轉讓損益。 7.【答案】 ACD 　【解析】以現(xiàn)金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備，債權人實際收到的現(xiàn)金大于應收債權賬面價值的差額，應沖減資產(chǎn)減值損失。 修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。 8.【答案】ABDE9.【答案】 （1）CE　【解析】甲公司收到非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬；重組債務的賬面價值與清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益。 （2）CE　【解析】2009年12月31日乙公司重組后債務的入賬價值=[900(150+240)] (120％) =(萬元)；乙公司應結轉存貨跌價準備。 會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 225累計折舊 75貸：固定資產(chǎn) 300借：應付賬款 900貸：主營業(yè)務收入 150應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) [(150+240) 17%]固定資產(chǎn)清理 240應付賬款——債務重組 預計負債 (5％)營業(yè)外收入——債務重組利得 ——資產(chǎn)轉讓損益 15借：主營業(yè)務成本 117存貨跌價準備 3貸：庫存商品 120（3）ABC　【解析】甲公司應貸記“資產(chǎn)減值損失”，會計分錄為： 借：庫存商品 150固定資產(chǎn) 240應交稅費——應交增值稅(進項稅額) （+)應收賬款——債務重組 壞賬準備 100貸：應收賬款 900資產(chǎn)減值損失 （4）【答案】ABCE　 　【解析】乙公司應將“預計負債”科目金額轉入“營業(yè)外收入”科目。 甲公司 借：銀行存款 [(1+5％)]貸：應收賬款——債務重組 財務費用 乙公司 借：應付賬款——債務重組 財務費用 預計負債 貸：銀行存款 [(1+5％)]營業(yè)外收入——債務重組利得 10. 【答案】 （1）ABCD（2）AD　　【解析】重組后應收債權為現(xiàn)值400萬元，即：20 +400=400萬元，或有收益50萬元不得確認。債務重組損失=550400=150（萬元）。 （3）ACD　　【解析】債務人將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值為400萬元；修改后債務條款符合預計負債確認條件=50=（萬元），重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額為債務重組利得==（萬元）。 三、計算分析題 1. 【答案】 編制甲公司、乙公司債務重組時的會計分錄。 （1）甲公司的處理： 借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 200固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 780可供出售金融資產(chǎn)——成本 800 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） [（200＋780）17%]壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 　340營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　 貸：應收賬款　　　　　　　　 　　　　　　　 　2340（2）乙公司的處理： 借：固定資產(chǎn)清理 900累計折舊 300貸：固定資產(chǎn) 1200借：應付賬款 2340營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 120貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 700——公允價值變動 90投資收益 10固定資產(chǎn)清理 900主營業(yè)務收入 200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 〔（200＋780）17%〕 營業(yè)外收入——債務重組利得 借：資本公積——其他資本公積 90貸：投資收益 90借：主營業(yè)務成本 150貸：庫存商品 1502. 【答案】 (1)2010年3月10日借：銀行存款 30000交易性金融資產(chǎn)——成本 70000壞賬準備 7000營業(yè)外支出——債務重組損失 10000貸：應收賬款 117000(2)2010年7月10日借：銀行存款 84000可供出售金融資產(chǎn) 45000原材料 80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13600壞賬準備 20000貸：應收賬款 234000資產(chǎn)減值損失 86003.【答案】 （1）乙公司重組后預計負債＝2005％＝10（萬元） （2）甲公司債務重組損失＝103030200117％51620020＝30（萬元） 乙公司債務重組利得＝103030200117％51620010＝40（萬元） 乙公司資產(chǎn)處置損益＝［200（300100）］+［516（300+150+2）］＝64（萬元） （3）會計分錄 甲公司： 借：銀行存款 30壞賬準備 20庫存商品 200應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34可供出售金融資產(chǎn) 518（516+2） 應收賬款200營業(yè)外支出——債務重組損失30貸：應收賬款1030銀行存款2乙公司：（萬元） 借：應付賬款1030貸：銀行存款30主營業(yè)務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34交易性金融資產(chǎn) 450應付賬款200預計負債10投資收益64營業(yè)外收入——債務重組利得40銀行存款2借：主營業(yè)務成本200存貨跌價準備100貸：庫存商品300借：公允價值變動損益150貸：投資收益1502010年《會計》練習題第十六章政府補助一、單項選擇題，下列說法正確的是（ ）。，都是有償?shù)?，也可以是非貨幣性資產(chǎn)，屬于政府補助的是（ ）。3. 下列項目中，屬于與收益相關的政府補助的是（ ）。 A．政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款 B．政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn) C．政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關貸款給與的財政補貼 D．企業(yè)收到的先征后返的增值稅 ，丁糧食企業(yè)為購買儲備糧從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款4000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自2007年4月開始，財政部門于每季度初，按照丁企業(yè)的實際貸款額和貸款利率撥付丁企業(yè)貸款利息，丁企業(yè)收到財政部門撥付的利息后再支付給銀行。2007年4月份確認的營業(yè)外收入為( )萬元。 ，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時（　?。！　　? 　　　　 ，應確認（ ）。 ,同期銀行貸款利率為6%。自2007年4月開始,財政部門于每季度初按照甲企業(yè)的實際貸款額和貸款利率全額撥付其貸款貼息資金，收到貼息款項后，甲企業(yè)應作的會計處理是（ ）。 ，期末收到300萬元財政補助，其中100萬元將用于下一年度補貼虧損