注冊會計師真題會計-資料下載頁
2025-06-07 20:32本頁面
【正文】 易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理,內(nèi)部固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計的合并抵消處理甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司202年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（1）202年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設(shè)銷售中心；該土地租賃期限為20年，自202年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元，202年7月1日，甲公司向丙公司支付租金2000萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：無形資產(chǎn)2000 貸：銀行存款2000借：銷售費用50 貸：累計攤銷50（2）202年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價（不含增值稅）為500萬元，增值稅稅額為85萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起6個月內(nèi)無條件退還C商品，202年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，同時，收到丁公司支付的款項585萬元。該批C商品的成本為400萬元。由于C商品系初次銷售，甲公司無法估計退貨的可能性。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400 貸：庫存商品400（3）201年12月20日，甲公司與10名公司高級管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開發(fā)的10套房屋以每套600萬元的優(yōu)惠價格銷售給10名高級管理人員；高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補交款項。202年6月25日，甲公司收到10名高級管理人員支付的款項6000萬元。202年6月30日，甲公司與10名高級管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬元，市場價格為每套800萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為：借：銀行存款6000 貸：主營業(yè)務(wù)收入6000借：主營業(yè)務(wù)成本4200 貸：開發(fā)產(chǎn)品4200（4）甲公司設(shè)立全資乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營，202年3月5日，甲公司（合同投資方），乙公司（項目公司）與某地政府（合同授予方）簽訂特許經(jīng)營協(xié)議，該政府將一條公路的特許經(jīng)營權(quán)授予甲公司。協(xié)議約定，甲公司采用建設(shè)—經(jīng)營—移交方式進行公路的建設(shè)和經(jīng)營，建設(shè)期3年，經(jīng)營期30年；建設(shè)期內(nèi)，甲公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負債運行和維護，按照約定的收費標(biāo)準(zhǔn)收取通行費；經(jīng)營期滿后，甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無償移交給政府，項目運行中，建造及運營，維護均由乙公司實際執(zhí)行。 乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至202年12月31日，累計實際發(fā)生建造成本20000萬元（其中：原材料13000萬元，職工薪酬3000萬元，機械作業(yè)4000萬元），預(yù)計完成建造尚需發(fā)生成本60000萬元，乙公司預(yù)計應(yīng)收對價的公允價值為項目建造成本加上10%的利潤。 乙公司對上述交易或事項的會計處理為：借：工程施工20000 貸：原材料13000 應(yīng)付職工薪酬3000 累計折舊4000其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實施營業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費，不考慮提取盈余公積等因素。4, (1) 、根據(jù)資料（1）至（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正甲公司202年度財務(wù)報表的會計分錄（編制更正分錄時可以使用報表項目）。 正確答案：①資料（1）會計處理不正確。 理由：以經(jīng)營租賃方式租入的土地不能作為無形資產(chǎn)核算。 更正分錄：借：預(yù)付賬款（或預(yù)付款項）100 其他非流動資產(chǎn)1850 累計攤銷50 貸：無形資產(chǎn)2000或：借：累計攤銷50 預(yù)付賬款（或預(yù)付款項，或長期待攤費用）1950 貸：無形資產(chǎn)2000②資料（2）會計處理不正確。 理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗確定退回可能性，發(fā)出商品時風(fēng)險和報酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。 更正分錄：借：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）500 貸：預(yù)收賬款500借：存貨（或發(fā)出商品）400 貸：營業(yè)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）400③資料（3）會計處理不正確。 理由：該項業(yè)務(wù)系向職工提供企業(yè)承擔(dān)了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限的業(yè)務(wù)，應(yīng)按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。 更正分錄：借：長期待攤費用（或預(yù)付賬款）2000 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）2000借：管理費用200 貸：應(yīng)付職工薪酬200借：應(yīng)付職工薪酬200 貸：長期待攤費用（或預(yù)付賬款）200或：借：應(yīng)付職工薪酬2000 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）2000借：管理費用200 貸：應(yīng)付職工薪酬200 (2) 根據(jù)資料（4），判斷乙公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果乙公司的會計處理不正確，編制更正乙公司202年度財務(wù)報表的會計分錄（編制更正分錄時可以使用報表項目）。 正確答案：乙公司會計處理不正確。 理由：該項業(yè)務(wù)為OT業(yè)務(wù)，建造期間乙公司應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則確認收入和費用。建造合同收入按照應(yīng)收對價的公允價值計量，同時，確認為無形資產(chǎn)或開發(fā)支出。 更正分錄： 完工百分比=20000247。（20000+60000）=25% 乙公司應(yīng)確認費用=（20000+60000）25%=20000（萬元） 乙公司應(yīng)確認收入=20000（1+10%）=22000（萬元）借：營業(yè)成本（或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本）20000 工程施工——毛利2000 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）22000借：無形資產(chǎn)（或開發(fā)支出）22000 貸：工程結(jié)算22000或：借：營業(yè)成本（或主營業(yè)務(wù)成本、勞務(wù)成本）20000 貸：工程施工20000借：無形資產(chǎn)（或開發(fā)支出）22000 貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）22000知識點：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),銷售商品收入,建造合同收入13
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