【正文】 有以下（ ）特征的組成部分確定為集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。 性 被有效監(jiān)管 ，正確的是（ ）。 A. 使用組成部分重要性對其審計(jì) B. 針對與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶余額、交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì) C. 針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序 D. 在集團(tuán)層面上對其實(shí)施分析程序 三、簡答題 (本題型共 5題，每題 6分，本題型共 30 分。下面是U會計(jì)師事務(wù)所制定的部分質(zhì)量控制制度： (1)為承擔(dān)對業(yè)務(wù)質(zhì)量 的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，主任會計(jì)師委派已全部通過注冊會計(jì)師第一階段各門課程考試的助理人員具體承擔(dān)質(zhì)量控制制度的運(yùn)作責(zé)任。 (3)U 會計(jì)師事務(wù)所授權(quán)外勤負(fù)責(zé)人對發(fā)現(xiàn)的影響?yīng)毩⑿缘那闆r直接采取適當(dāng)措施，以保持及維護(hù)項(xiàng)目組在外勤工作期間的獨(dú)立性。 (5)每兩 年開展一次針對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的監(jiān)控。 (6)U 會計(jì)師事務(wù)所的員工業(yè)績考核辦法規(guī)定：在完成每項(xiàng)業(yè)務(wù)后由客戶對項(xiàng)目組成員進(jìn)行滿意度評價(jià)，全年評價(jià)統(tǒng)計(jì)結(jié)果位列前 20%的員工得以晉升或加薪。如認(rèn)為不當(dāng)者，簡要說明原因。 A注冊會計(jì)師接受委 托擔(dān)任 X公司 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 U 事務(wù)所為發(fā)展 X公司成為審計(jì)客戶，在接受委托前，同意了不與 V事務(wù)所接觸的要求。 (3)審計(jì)期間， X 公司決定按同期銀行貸款利率向 U 事務(wù)所提供總額 100 萬元的一年期貸款，用于 U 會計(jì)師事務(wù)所廣州分所的 籌建工作。 U事務(wù)所在 X 公司管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任的前提下接受了代編納稅申報(bào)表的業(yè)務(wù)委托。X公司要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人為其擔(dān)任辯護(hù)人。 (6)外勤審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組部分成員赴拉薩休假。 要求： 請依據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范，逐一 指出上述每種情況是否對或可能對 U會計(jì)師事務(wù)所遵循職業(yè)道德相關(guān)規(guī)范產(chǎn)生不利影響，如認(rèn)為產(chǎn)生或可能產(chǎn)生不利影響，請簡要說明理由。 X公司的全部產(chǎn)品均以預(yù)收賬款方式銷售。審計(jì)工作底稿記載的其他內(nèi)容摘錄如下： (1)財(cái)務(wù)資料顯示 X公司 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入為 400萬元。 (2)A 注冊會計(jì)師根據(jù) X公司的銷售資料編制了 20xx 年度營業(yè)收入明細(xì)表，在復(fù)核、加計(jì)正確并與財(cái)務(wù)報(bào)表核對一致后，構(gòu)成測試總體。 (4)由于總體中各筆銷售業(yè)務(wù)的金額差異較大， A 注冊會計(jì)師對總體進(jìn)行了降序排列后將總體分為兩層，以便在不降低可信賴程度的條件下提高審計(jì)抽樣的效率。 (6)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序后， A 注冊會計(jì)師最終確認(rèn)了一筆樣本錯(cuò)報(bào)。 要求： (1)根據(jù)摘錄 (1)，代 A注冊會計(jì)師運(yùn)用公式法確定 PPS 抽樣的樣本規(guī)模，寫 出計(jì)算公式和計(jì)算過程，結(jié)算結(jié)果保留整數(shù)。如認(rèn)為不妥當(dāng)，請簡要說明理由。 公司為方便食品制造業(yè)企業(yè)，存貨占資產(chǎn)總額的比例為 48%。 資料一、存貨具體情況摘要： X 公司的原材料包括面粉、食用油、調(diào)味劑和添加劑 ,存放于甲倉庫中 。該倉庫還存放有建筑承包商 Y公司存放的用于建造生產(chǎn)車間而預(yù)備的水泥、鋼筋、涂料等建材。 資料二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃摘要： (1)根據(jù)所了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境以及通過現(xiàn)場觀察與詢問所獲取的證據(jù)，將 X公司與存貨相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平。 (3)20xx 年 12 月 31 日下午，監(jiān)盤丙倉庫的 A 產(chǎn)品與 B產(chǎn)品，并與當(dāng)日上午對乙倉庫 A 產(chǎn)品及 B產(chǎn)品的監(jiān)盤結(jié)果合并。 (5)對甲、乙、丙倉庫庫存存貨實(shí)施監(jiān)盤過程時(shí)，充分利用并記錄存貨包裝物上標(biāo)明的信息 ，并將包裝物上標(biāo)明的凈重和保質(zhì)期分別作為確定存貨數(shù)量和品質(zhì)的依據(jù)。如不認(rèn)可計(jì)劃摘要 (5)中列示的存貨計(jì)量和品質(zhì)鑒定方法，請簡要指出應(yīng)當(dāng)實(shí)施的基本程序。審計(jì)工作底稿記載的相關(guān)情況如下： (1)在計(jì)劃整合審計(jì)工作時(shí)， A 和 B 注冊會計(jì)師認(rèn) 為只需對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，無須關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 (3)在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過程中， A 和 B 注冊會計(jì)師判斷某賬戶或列報(bào)是否 為重要 賬戶或 列報(bào)時(shí)，不僅考慮其固有風(fēng)險(xiǎn)，而且考慮了相關(guān)控制的影響。 (5)只要 X 公司內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)在 財(cái)務(wù)報(bào)表 審 計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 重大錯(cuò)報(bào) ， A和 B注冊會計(jì)師就認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制存在重要缺陷。 要求： 請逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出 A和 B注冊會計(jì)師的決策和做法是否妥當(dāng)。 四、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 17分，第 2 題 13 分，本題型共 30分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留 一 位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn) 一 位后四舍五入 ) 。 其他相關(guān)資料如下。部分內(nèi)容摘錄如下。不少企業(yè)嚴(yán)重虧損。 (2)受國家緊縮銀根政策導(dǎo)致的流動資金短缺的影響， X 公司加強(qiáng)了貨款回收工作，使 應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)比上年的 20 天明顯縮短 (全年按 365 天計(jì)算 )。 (5)因競爭對手推出了 C產(chǎn)品的改良產(chǎn)品， X公司決定 20xx 年 1月 1日起對庫存的 C產(chǎn)品采取 買一贈一的營銷策略。 (1)應(yīng)收賬款年末余額 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小計(jì) 年末余額 339 143 126 608 337 132 123 592 (2)期末庫存產(chǎn)成品 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 小計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 小 計(jì) 賬面余額 230 150 400 780 330 250 200 780 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 3 0 4 0 0 0 0 賬面價(jià)值 229 147 400 776 330 250 200 780 (3)專用設(shè)備及累計(jì)折舊增減情況 年初余額 本年 增加 額 本年 減少 額 年末余額 專用設(shè)備 10008 0 18 9990 累計(jì)折舊 3080 40 20 3100 (4)營業(yè)收 入與營業(yè)成本 年份 20xx 年未審數(shù) 20xx 年已審數(shù) 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C 產(chǎn)品 合計(jì) A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 合計(jì) 營業(yè)收入 3971 3511 3045 10527 3968 3100 2957 10025 營業(yè)成本 2970 2625 2405 8000 3358 2325 2360 8043 資料三： A 和 B注冊會計(jì) 師在審計(jì) 工作底稿 中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)在三種產(chǎn)品中，抽取 B產(chǎn)品，計(jì)算并比較其前后兩個(gè)年度的毛利率。 (3)抽取 12月份的銷售業(yè)務(wù)，追查至銷售合同、銷售發(fā)票與發(fā)運(yùn)憑證。 (5)分別計(jì)算各種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占該類產(chǎn)品賬面余額的比，并與上年比較。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 (僅限于 應(yīng)收賬款、 存貨、固定資產(chǎn)、營業(yè)收入、營業(yè)成本 、管理費(fèi)用、資產(chǎn) 減值損失 )的哪些認(rèn)定相關(guān)。 (2)針對資料三 第 (1)至 (5)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。 和 B 注冊會計(jì)師接受 U 會計(jì)師事務(wù)所的委托，擔(dān)任 X集團(tuán)股份有限公司(以下簡稱 X 公司 )20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 X 公司下轄 10 個(gè)分公司，是制造、銷售 Y型成套設(shè)備的上市公司。 A 和 B注冊會計(jì)師確定的 20xx 年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 400萬元。 資料二： A注冊會計(jì)師選取 20xx年度簽訂的若干份大額銷售合同實(shí)施檢查程序并追查到發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以獲取與應(yīng)收賬款相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。 (2)對于合同編號為 20xx0421 的交易， X公司給出了下列解釋：雙方因設(shè)備質(zhì)量糾紛導(dǎo)致已于 3月 5 日收取 1200 萬元訂金的交易無法執(zhí)行?？蛻舻暮C回函支持了 X 公司的解釋。 20xx年末，已檢查所有交易的定金 收取情況，與銷售合同比較后均無異常。 資料四： 20xx 年 3 月 11 日， X 公司的境外重要分公司因強(qiáng)烈地震與海嘯遭受重大損失。 X 公司針對這一情況，在已于 2 月 28 日簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了附注，進(jìn)行了適當(dāng)披露。 要求： (1)針對資料一， 指出 A和 B 注冊會計(jì)師參與其他重要組成部分風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍受哪些因素的影響。 相關(guān)認(rèn)定 是否可以獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) (是主要實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)路徑起點(diǎn) ／ 否 ) 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? (3)針對資料三中所列示的交易，指出 B 注冊會計(jì)師形成的審計(jì)結(jié)論是否存在的不當(dāng)之處。 (4)假定 X公司管理層接受了全部審計(jì)建議， A 和 B注冊會計(jì)師于 20xx 年 2月 28 日提交了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。 附： 1.[綜合題， 20xx 年， 19分 ] 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。 資料一： A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況 及其 環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)208 年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。 (2)20 8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司 (非甲公司的關(guān)聯(lián)公司 )及其 下屬 全資子公司 —— 丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。按照協(xié)議約定，丙公司于 20 8年 9月 30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。 (3)20 8年 9 月 1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于 20 8 年第 4 季度投放市場的一款新產(chǎn)品 —— A 產(chǎn)品提供為期 12 個(gè)月的廣告服務(wù)。 另 外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月 A產(chǎn)品銷售收入的 5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 (5)20 8年末，有網(wǎng)民稱甲公司 B 產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示 B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。 資料二： A 注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 年份 20 8年 20 7 年 產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 營業(yè)收入 3000 6000 140000 0 5000 118000 營業(yè)成本 20xx 5700 111000 0 4600 90000 存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A 產(chǎn)品 B 產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000 減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0 賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000 固定資產(chǎn) 成本 298000 265500 減：累計(jì)折舊 177200 154700 減：減值準(zhǔn)備 400 400 賬面價(jià)值 120400 110400 商譽(yù) — 購 入丙公 司 形成 600 0 預(yù)付款項(xiàng) 基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0 追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0 年末余額 120 0 應(yīng)付職工薪酬 6 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90 銷售費(fèi)用 — 運(yùn)輸費(fèi) 120 0 資料三： A 注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算 20 8 年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與 20 8 年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。 (3)計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 (包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況 )，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 (5)從 20 8 年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 (7)將甲公司在 20 8 年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 (僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用 )的哪些認(rèn)定相關(guān)。 (2)針對資料 (三 )(1)至 (7)項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。 2.[綜合題， 20xx 年， 11分 ] 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。 資料一： (1)甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi) 銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。 (3) 20 8年 12月 31 日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為 1美元＝ 元