【正文】 人民幣。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編 客戶名 甲公司賬面金 回函金額 差異金額 回函方 審計說 號 稱 額 (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) (原幣萬元 ) 式 明 D1 A 公司 人民幣 7616 5000 2616 原件 (1) D2 B 公司 人民幣 9054 6054 3000 原件 (2) D3 C 公司 人民幣 7618 7618 0 傳真件 (3) E1 E 公司 美元 1448 未回 函 不適用 未回函 (4) 審計說明： (1)回函直接寄回本所。甲公司于 20 9年 1月 4 日實際收到該筆款項，并記入 20 9年應(yīng)收賬款明細賬中。 (2)回函直接寄回本所。 B 公司于 20 9 年 1月 5 日收到這批產(chǎn)品。該回函差異不構(gòu)成錯報，無需實施進一步的審計程序?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的。 要 求： ，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。 20xx 年注冊會計師考試專業(yè)階段《審計》模擬考試（二） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】預(yù)期使用者獲得的鑒證對象信息 (利潤預(yù)測表 )是被審核單位編 制的，因此屬于基于責任方認定的鑒證業(yè)務(wù)。 V事務(wù)所是受 X公司管理層委托提供代編服務(wù)的中介機構(gòu) (只負有按約定要求提供編制服務(wù)的責任 )，并非責任方。（教材 p68 686） 4. 【答案】 A 【解析】注冊會計師應(yīng)以消極的方式對假設(shè)的合理性發(fā)表意見，以積極的方式對預(yù)測 性財務(wù)信息的編制與列報發(fā)表意見，而不對預(yù)測性財務(wù)信息的可實現(xiàn)程度發(fā)表意見。（教材p20 p316） 6. 【答案】 A 【解析】 D 是直接從獨立第三方獲取的證據(jù)，可靠性最高； B 是從審計客戶獲取的第三方證據(jù)，可靠性僅次于 D； C 受到第三方證據(jù)的牽制，可靠性高于純粹的內(nèi)部證據(jù)（ A）。 8. 【答案】 B 【解析】分析程序的主要方法是將財務(wù)信息與財務(wù)信息和非財務(wù)信息比較，包括將被審計單位的信息與行業(yè)指標比較。（教材p26 p271 倒數(shù)第二行） 10. 【答案】 A 【解析】控制環(huán)境與財務(wù)報表層次的重大錯報風險直接相關(guān)，與各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報僅僅間接相關(guān)；信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程直接關(guān)聯(lián)，控制程序是針對具體業(yè)務(wù)制定的，對控制的監(jiān)督直接針對控制程序?qū)嵤?，這些要素都可能直接涉及到各類交 易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報。（教材 p290292） 12. 【答案】 C 【解析】與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。實際上，由會計估計導致的重大錯報風險可能屬于、也能可能不屬于特別風險，需要注冊會計師進行評估。（ p300、 p51 p519） 14. 【答案】 D 【解析】 A、 B、 C屬于評估會計估計相關(guān)的重大錯報風險時可能考慮的事項。（ p525） 16. 【答案】 C 【解析】針對對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應(yīng)當實施 A、 B、 D中列示的進一步程序。（ p525526） 17. 【答案】 C 【解析】 X公司的財務(wù)報表是按遵循性編制基礎(chǔ)而非公允列報編制基礎(chǔ)編制的。（教材 p622624） 18. 【答案】 D 【解析】如對整套財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，而保留事項與單一財務(wù)報表無關(guān)，也可能需要在針對單一財務(wù)報表出具的審計報告中增加其他事項段反映保留事項的相關(guān)情況，但仍然可能對單一財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。（教材 p634） 20. 【答案】 B 【解析】在題中設(shè)定的情形下，注冊會計師應(yīng)當在針對簡要財務(wù)報表出具的審計報告中指出對簡要財務(wù)報表發(fā)表審計意見是不適當?shù)摹?D： 確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性 。 B：審計證據(jù)是否充分、適當，是以能否將檢查風險降低到與可接受審計風險相適應(yīng)的水平為標準的，不能本末到置； C：重要性水平影響注冊會計師面臨的審計風險，但不影響可接受的審計風險； D：審計失敗對會計師事務(wù)所造成的損失越大，確定的可接受的審計風險水平越低。（教材 p161） 4. 【答案】 ABCD 【解析】評價錯報是否重 大時，需要從性質(zhì)方面加以考慮。（教材 p165166） 5. 【答案】 BD 【解析】在了解與測試內(nèi)部控制和實施審計抽樣時，注冊會計師一般不使用分析程序。（教材 p183184） 6. 【答案】 BC 【解析】本題只涉及到兩個具體項目，而財務(wù)報表層次的重大錯報風險往往與多個項目及認定有關(guān)；假定營 業(yè)收入的大幅上升是正常的，銷售費用的下降就屬于異常、意外的波動；反之，假定銷售費用的下降是正常的，則營業(yè)收入的大幅上升則屬于異常、意外的波動；資料沒有營業(yè)成本的信息，無法對營業(yè)成本的重大錯報風險做出評估。制造業(yè)企業(yè)的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)通常較少發(fā)生，而營業(yè)外收支往往不可預(yù)期，都不滿足上述前提。兩者的主要 差別在于實施分析程序的時間和重點不同，以及所取得的數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。 10. 【答案】 BC 【解析】審計準則明確規(guī)定，除非存在 B、 C 兩種情況之一，注冊會計師必須對應(yīng)收賬款實施函證程序。（教材 p179） 12. 【答案】 ABCD 【解 析】對函證的控制要求共 6條， A、 B、 C分別是第 1， 2， 3條， D屬于補充要求。按規(guī)定，即使銀行存款余額為零，注冊會計師也要進行函證。（ P305P306） 15. 【答案】 AB 【解析】 A：截止測試只能在期末之后實施； B：財務(wù)報表披露的適當性只能在財務(wù)報表編制完成以后測試。 16. 【答案】 ABC 【解析】 D：僅實施詢問程序不足以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（ P498） 18. 【答案】 CD 【解析】 集團組不能通過 參與組成部分會計師的工作、實施追加的風險評估程序或進一步程序，以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響，但可以消除對專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 ，或未處于 有效監(jiān)管的影響。（ P506P507） 20. 【答案】 ABC 【解析】 D是針對非重要組成部分實施的程序。（ P507） 三、簡答題 1. 【答案】 (1)不妥當。助理人員的經(jīng)驗和能力難以滿足要求。在接受業(yè)務(wù)后獲知了重要信息，而該信息若 在承接業(yè)務(wù)前獲知將導致拒絕接受業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或解除客戶關(guān)系。項目組成員發(fā)現(xiàn)違反獨立性的情況后，應(yīng)立即告知會計師事務(wù)所，由會計師事務(wù)所確定立即傳達給需要與其共同處理這些情況的項目合伙人。審計客戶不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議并不影響審計報告的簽發(fā)。（ P68） (5)不妥當。事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次地將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當人員。 會計師事務(wù)所應(yīng)將提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守相關(guān)職業(yè)道德基本原則作員工為晉升的主要途徑。（ P63） 2. 【答案】 情況 (1)可能產(chǎn)生不利影響。 (P86) 情況 (2)產(chǎn)生不利影響。 (P99) 情況 (3)產(chǎn)生不利影響。 (P103) 情況 (4)不產(chǎn)生不利影響。 (P115) 情況 (5)可能產(chǎn)生不利影響。 (P121) 情況 (6)產(chǎn)生不利影響。 3. 【答案】 要求 (1)： 要求 (2)： 摘錄 (2)不妥當。 摘錄 (3)不妥當。 摘錄 (4)不妥當。 摘錄 (5)不妥當。應(yīng)以向客戶函證作為替代審計程序 。 4. 【答案】 監(jiān)盤計劃摘要 (1)存在缺陷。 監(jiān)盤計劃摘要 (2)存在缺陷。 監(jiān)盤計劃摘要 (3)存在缺陷。 監(jiān)盤計劃摘要 (4)存在缺陷。 監(jiān)盤計劃摘要 (5)存在缺陷。 應(yīng)實施包括開箱檢查、重新稱量、復(fù)盤抽點在內(nèi)的程序確定存貨的數(shù)量，并通過化驗實物或利用專家工作確定存貨的品質(zhì)。如審計過程中注意到 非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應(yīng)增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由于兩種審計的預(yù)期使用者相同，實施審計整合時，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中使用的重要性與財務(wù)報表審計中使用的重要性相同。在實施內(nèi)部控制審計時。 (P663 倒數(shù)第三段 ) (4)不妥當。（ P661） (5)不妥當。（ P668第一段） (6)不妥當。（ P671） 四、綜合題 1. 【 答 案】 (1) 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風險 (是 /否 ) 理由 財務(wù)報表 項目名稱 財務(wù)報表 項目認定 (1) 是 X公司的毛利率應(yīng)與上 年持平，但資料二 (4)表明 20xx 年度毛利率由 20xx 年的 % 大幅上升到 24%,可能表明存在高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯報； X公司 20xx年度營業(yè)成本為 8000萬元，比 20xx 年度的 8043 萬元有所下降，與行業(yè)成本上升 20%的情況矛盾，可能表明存在低估營業(yè)成本的重大錯報。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (2) 是 根據(jù) 資料二 (1)和 (4)， X 公司 20xx年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為 365/10527600=(天 )，與明顯小于 20 天的結(jié)論嚴重不符。 營業(yè)收入 營業(yè)成本 發(fā)生 完整性 (4) 是 設(shè)備閑置不影響累計折舊的計提，但資料二 (3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為 1/250，可能存在折舊計提不足的錯報； 20xx 年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額 ,可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯報。 (2) 實質(zhì)性程序的序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風險直接相關(guān)(資料一事項序號 ) 理由 (1) 否 (2) 是 第 (1)項 根據(jù)資料一 (1)及資料二 (4)， X公司 20xx 年度 營 業(yè) 收 入 預(yù) 期 為 10025 ()=(萬元 )，比上年略有下降，而資料二 (4)顯示的未審數(shù)為 10527 萬元，是 20xx 年度營業(yè)收入的 105%，比上年顯著上升，表明營業(yè)收入可能存在嚴重高估。 (4) 否 (5) 否 2. 【答案】 (1)（ P509 中間） ①與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動； ②與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性； ③復(fù)核組成部注冊分會計師對識別出的導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。該項交易的原始金額為 1200247。該項交易的設(shè)備驗收日為20xx 年 12月 4日，至 20xx 年底無法完成合同規(guī)定的 1個月技術(shù)培訓， X公司至多可以確認 50%的營業(yè)收入，但實際確認的營業(yè)收入為 3600 萬元； 合同編號為 20xx1115 的交易的審計結(jié)論不妥當。至 20xx 年末， X 公司尚未向客戶交付設(shè)備，不應(yīng)確認營業(yè)收入，但 X 公司虛增了 600 萬元的營業(yè)收入?？梢赃x擇的修改方式包括： ① 修改審計報告， 針對財務(wù)報告修改部分增加補充報告日期。 ② 出具新的或經(jīng)修改的審計報告， 在審計報告的意見段后增加強調(diào)事項段或其他事項段，說明對期后事項所實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改。 (1分 ) 應(yīng)付職工薪酬 /(營業(yè)成本 /銷售費用 ) ( ) 完整 ( ) (2) 是 ( ) 由于甲公司購并丙公司的主要目的在于取得其機器設(shè)備，購并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷售公司，因此，可能存在購并 取得的資產(chǎn)、負債的組合不能滿足形成一項業(yè)務(wù)所需要素的風險。這可能涉及相關(guān)合并財務(wù)報表項目金額的調(diào)整。 (1分 ) 預(yù)付款項 /(銷售費用 ) ( ) 存在 /(完整 ) ( ) (4) 是 ( ) 甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時點的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運至客戶指定的交貨地點后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。 (1分 ) 營業(yè)收入 /營業(yè)成本 (/存貨 ) ( ) 發(fā)生 /發(fā)生 (/完整性 ) ( ) (5) 是 ( ) 由于社會公眾對 B產(chǎn)品有害化學成分含量存在重大疑慮， B產(chǎn)品的市場前景存在重大不確定性，可能導致 B產(chǎn)品嚴重滯銷， 20 8年末 B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減