【正文】 （簽名并蓋章） 中國注冊會計師： C （簽名并蓋章） 中國 XX 市 二 ○Ｘ八年Ｘ年Ｘ月Ｘ日 要求： 指出上述審閱報告中存在 的不當(dāng)之處，并提出修改建議。 20X8 年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。 在丁公司 20X8 年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。為此，股民甲向法院起訴 D注冊會計師，要求其賠償損失。 要求： （ 1） 為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。 （ 3） 在哪些情況下， D 注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。在針對應(yīng)收賬款實施函證程序時， E注冊會計師采用了概率比例規(guī)模抽樣方法（ PPS）。 E注冊會計師認(rèn)為在預(yù)期不存在錯報的情況下， PPS 效率更高。 （ 3）假設(shè)樣本規(guī)模為 200 個， E 注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法，選出 200個抽樣單元，對應(yīng)的明細(xì)賬戶共190 戶，在推斷抽樣總體中存在錯報時， E 注冊會計師將樣本規(guī)模相應(yīng)調(diào)整為 190 個。 要求： （ 1） 針對事項（ 1）至（ 4），逐項指出 E 注冊會計師的做法是否正確，如不正確，簡要說明理由。 五、綜合題（本題型共 2 題，其中第 1 題 20 分，第 2 題 20 分，本題型共 40 分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20 天。 A原材料在 20X8 年的年初、年末庫存均為零。 資料二： 20X8 年度， X 公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需 a 原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面世使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 （ 2） 在要求（ 1）的基礎(chǔ)上，如果 X 公司 20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第 8 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。 （ 4） 假定評估的 X 公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，支出 Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 （ 6） 假定 X 公司 20X8 年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險， Y 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。 2． W 公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以 W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。 資料一： B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的 W 公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 由于 20X7年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會制定的目標(biāo)， W 公司于 20X8 年 2 月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。 20X8 年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后， W 公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價 7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。 W 公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）， 20X8 年， W公司主要原材料價格平均上漲約 5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。為了鞏固市場份額， W 公司于20X9 年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從 5%到 20%不等。 （ 5） W公司于 20X8 年 7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在 20X9年 6 月底前拆除。由于同時運(yùn)行兩個系統(tǒng)對 W 公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大， 2 個月后， W 公司決定提前停用原系統(tǒng)。 資料二： B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的 W 公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額單位：萬元 項目 20X8 年 20X7 年 營業(yè)收入 64 750 58 480 營業(yè)成本 55 440 46 730 存貨賬面原價 8 892 8 723 減：存貨跌價準(zhǔn)備 370 480 存貨賬面價值 8 522 8 243 項目 20X8 年年初數(shù) 本年增加 本年減少 20X8 年年末數(shù) 固定資產(chǎn)原值 房屋建筑物 4 461 150 0 4 611 機(jī)器及其他設(shè)備 5 589 230 177 5 642 合計 10 050 380 177 10 253 累計折舊 房屋建筑物 2 031 140 0 2 171 機(jī)器及其他設(shè)備 3 007 516 167 3 356 合計 5 038 656 167 5 527 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0 固定資產(chǎn)賬面價值 5 012 380 666 4 726 資料三： B 注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1） 銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門，倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運(yùn)輸部門。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。 （ 3） 會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價準(zhǔn)備。財務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上著名出庫單號 ，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。出庫單日期分別為 12 月 14 日和 12 月 16 日，銷售發(fā)票日期為 12 月 16 日。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán) 在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。 （ 3） 檢查了 20X8年 9 月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與 20X8年 9 月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。 要求： （ 1） 針對資料一（ 1）至（ 7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險 。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 （ 2） 針對資料三（ 1）至（ 3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 （ 3） 針對資料三（ 1）至（ 3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。將 答案直接填入答題卷第 13 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。 （ 5） 針對資料一（ 1）至（ 7）項，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是否有效。將答案直接填入答題卷第 14 頁的相應(yīng)表格內(nèi)。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效