【正文】 變動(dòng)340　　貸：其他業(yè)務(wù)成本800　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)68　　利潤分配未分配利潤 612借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800　　貸：投資性房地產(chǎn)1200（85007300）（3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。會(huì)計(jì)處理為：借：可供金融資產(chǎn) 1850　　貸：持有至到期投資——成本 1750　　資本公積——其他資本公積 100，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退化的可能性。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。208年末，甲公司估計(jì)208年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。209年末，甲公司估計(jì)209年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司208年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分靈。答案：（1）甲公司209年度不確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入。（2）甲公司209年度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。甲公司209年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的金額=6500650010%=5850（萬元）（3）208年授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000=700（萬元）；因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=700007000060%=69580（萬元）因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=36000=360（萬元）借：銀行存款420借：遞延收益360（4）209年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000=1 000（萬元）因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=100 000100 00070%=99 300（萬元）因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=40 000=400（萬元）借：銀行存款99 300　　遞延收益400　　貸：主營業(yè)務(wù)收入208年12月31日，乙公司對(duì)丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)定該訴訟案狀況與208年6月30日相同。（2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司208年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。208年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會(huì)1/2以上成員通過才能實(shí)話?！挝唬喝f元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)10001500或有負(fù)債—20上述固定資產(chǎn)的成本為3000萬元，原預(yù)計(jì)使用30年，截止208年6月30日已使用20年，預(yù)計(jì)尚可使用10年。上述或有負(fù)債為乙公司因丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成的。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測(cè)試時(shí)，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。（4）209年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換；甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價(jià)值為2800萬元。209年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時(shí)甲公司收到了戊公司支付的補(bǔ)價(jià)1200萬元。甲債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。②乙公司208年7月1日到12月31日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元。除實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。(5)判斷甲公司208年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對(duì)乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)（需要計(jì)算的，列出計(jì)算過程）。(7)計(jì)算甲公司因股權(quán)置換交易而應(yīng)分別在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的損益。因?yàn)榇_認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。不滿足很可能，所以乙公司在208年末是不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的。（3）購買日為208年6月30日，因?yàn)榇藭r(shí)辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額為：4500+（15001000）20=4980（萬元）。應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)金額=33002988=312（萬元）。（7）因?yàn)榧坠境钟幸夜竟蓹?quán)比例為60%，正常后續(xù)計(jì)量應(yīng)該按照成本法來進(jìn)行核算，那么其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的金額就是按照成本法來計(jì)算確定的長期股權(quán)投資金額與公允價(jià)值之間的差額，計(jì)算如下：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動(dòng)，所以在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表填列的損益影響金額=40003300=700（萬元）；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，填列的金額應(yīng)該將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法核算的情況，計(jì)算如下：長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3300+（200500/106/12）60%+（260500/106/12）60%=3546（萬元）那么合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映的損益金額=40003546=454（萬元）。207年至209年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)207年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司60％的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為50 000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價(jià)值3 000萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可門診資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得乙公司60％股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司股東大會(huì)、乙公司股東會(huì)于209年1月20日同時(shí)批準(zhǔn)上述協(xié)議。經(jīng)與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40％股權(quán)的對(duì)價(jià)。209年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。207年1月1日至209年6月30日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1 200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價(jià)值3100萬元出售給甲公司的子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司207年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司207年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%，截止209年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相關(guān)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止208年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計(jì)乙公司截止209年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年將有4名管理人員離職。209年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，乙公司有1名管理人員離職。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。（2）要所資料（1），計(jì)算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對(duì)甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。（4）要所資料（2），分別方案1和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，并說明理由。（6）要所資料（3），計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)甲公司209年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)榧坠緩姆顷P(guān)聯(lián)方購入乙公司60%的股權(quán)，形成企業(yè)合并后，自乙公司的少數(shù)股東處取得了少數(shù)股東擁有的對(duì)乙公司全部少數(shù)股權(quán)。乙公司自207年1月1日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=50 000+9 5003 000/106/12+1 200=60 550（萬元），所以，該交易對(duì)甲公司209年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額=26 25060 55040%=2 030（萬元）。（4）方案一：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移與該應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以乙公司應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，公允價(jià)值3 100萬元與賬面價(jià)值3 000萬元的差額100萬元應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。方案二：①乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：由于乙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險(xiǎn)，所以乙公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的委托信托公司發(fā)行資產(chǎn)支持證券的價(jià)款2800萬元應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，并按照3年期、3%的年利率確認(rèn)利息費(fèi)用。（5）207年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（502）101/21=240（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用240萬元。240　　貸：應(yīng)付職工薪酬相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用104（6）209年10月20日因?yàn)楣蓹?quán)激勵(lì)計(jì)劃取消合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=（5031）113/31=506（萬元），同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用162（506344）萬元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用162借：應(yīng)付職工薪酬 506　　管理費(fèi)用60037 / 37