【正文】 量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減第一季度確認(rèn)的收入。5600借：資產(chǎn)減值損失800貸：壞賬準(zhǔn)備200資料3，甲公司的會計處理不正確。在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對外報出的203年度財務(wù)報表。720貸：營業(yè)外收入理由：董事會決定會計估計變更自204年1月1日起執(zhí)行，故會計估計變更后甲公司204年度應(yīng)計提的折舊=（3600/102）/（202）=160（萬元）。更正的分錄：借：所得稅費用40貸：遞延所得稅資產(chǎn)40（2）①③④不應(yīng)計入甲公司204年度合并利潤表中的其他綜合收益項目。①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元，這里的資本公積明細科目是股本溢價，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元，這里沖減的是資本公積——股本溢價明細科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。“前期差錯更正”的知識點在2011年會計模擬試題四的綜合題第3題和在2011年會計同步訓(xùn)練第22章計算題第4題有進行強化演練；其中2011年會計模擬試題二中綜合題第2題涉及分期收款銷售收入的確認(rèn)，2011年會計模擬試題二多選題第5題和第6題涉及固定資產(chǎn)折舊年限的估計變更考點；2011年會計沖刺試卷一單選題第16題涉及了其他綜合收益。201年12月起，甲公司董事會聘請了新華會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說明（1）我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，201年1月1日以1為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬元人民幣?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。250萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。000萬股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。000萬元，賬面價值為12該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬股，每股面值為1元。附件2：201年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明（1）1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10年。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓于200年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。（2）在我公司個別財務(wù)報表中，201年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。④簡述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。（2）根據(jù)附件2：②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄【參考答案】（1）①甲公司購買乙公司的成本＝1560（萬元）000＝2根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第四號的相關(guān)規(guī)定，甲公司合并乙公司時發(fā)生的審計、法律咨詢費用計入當(dāng)期損益（管理費用）；對丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費沖減股票的發(fā)行溢價（資本公積－－股本溢價）。②甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽＝（125080％）＝1　　商譽減值測試的方法：　　，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值?！　　　∫蚩毓珊喜⑺纬傻纳套u是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽，此時子公司要區(qū)分全資子公司和非全資子公司。③乙公司201年財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額＝1250+300＝2000萬元，增加資本公積－－股本溢價1500貸：股本000銀行存款50資本公積－－股本溢價1對初始投資成本的調(diào)整金額＝13500＝100（萬元）；200－500－（13000）/51/2]20％＝120（萬元）（2）①甲公司出租辦公樓在合并報表中應(yīng)該站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調(diào)整為固定資產(chǎn)，將公允價值變動金額調(diào)回，并補提折舊。1500資本公積－－其他資本公積1借：管理費用75貸：累計折舊75②甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并報表中站在合并主體角度，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債權(quán)抵消，計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。500貸：應(yīng)收賬款20貸：資產(chǎn)減值損失2011年會計模擬試題一綜合題第1題涉及非同一控制下企業(yè)合并的處理，包含初始計量和商譽的計算以及調(diào)整抵消分錄；2011年會計模擬試題三單選題第1題和第2題涉及長期股權(quán)投資權(quán)益法核算。201年3月，新華會計事務(wù)所對甲公司200年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其200年以下交易或事項的會計處理：（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。以4當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。甲公司會計處理：200年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自200年1月10日起1年半。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。年末，工程能否提前完工尚不確定。（3）10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。甲公司會計處理：200年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1（4）10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)，制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。000萬元。000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在201年5月還清上述長期借款。（6）12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。假定甲公司200年度財務(wù)報表于201年3月31日對外公布。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（6），逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。（2）計算甲公司200年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額（減少數(shù)以“一”表示）。對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進行區(qū)分，售價與賬面價值的750應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，期末按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。750貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。42500450=50（萬元），預(yù)計收入小于預(yù)計總成本，應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備，分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)損失15調(diào)整后工程施工的金額=35035=315（萬元），工程結(jié)算金額=280萬元，所以兩者應(yīng)該按照=315280=35（萬元）反映到存貨項目中，將7735=42（萬元），之間的差額調(diào)整回來。因為該售后回購是按照當(dāng)時的市場價格確定的，那么符合收入確認(rèn)的條件。000貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入000事項四：處理不正確。此時未計提逾期罰息140，應(yīng)補提罰息。日后期間判決結(jié)果已經(jīng)確定，那么應(yīng)該調(diào)整。800（2）存貨=42+15800=827（萬元）營業(yè)收入=42+1558（萬元）營業(yè)成本=800+600=1400（萬元）【試題點評】涉及知識點：會計調(diào)整事項的處理