【正文】 日后調(diào)整事項(xiàng)在2011年會(huì)計(jì)模擬試題三計(jì)算題第1題中有專門的訓(xùn)練；其中2011年會(huì)計(jì)模擬試題三計(jì)算題第4題、多選題第7題和第8題以及2011年會(huì)計(jì)沖刺試卷一多選題第4題涉及了建造合同收入的確認(rèn)；2011年會(huì)計(jì)模擬試題一單選題第18題涉及債務(wù)重組考點(diǎn)；2011年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練11章單選題第18題、多選題第12題涉及售后租回的考點(diǎn)；2011年會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練11章多選題第13題涉及售后回購考點(diǎn)。000+600=1500其他應(yīng)付款300貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債140事項(xiàng)六：會(huì)計(jì)處理不正確。貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出600事項(xiàng)五：處理不正確。貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本600調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入11800借：其他應(yīng)付款貸：發(fā)出商品800由此調(diào)整處理如下：借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本事項(xiàng)三：會(huì)計(jì)處理不正確。貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15[50（170%）]貸：工程施工——合同毛利42本年末完工程度=350/（350+150）100%=70%所以當(dāng)期確認(rèn)收入=45070%=315（萬元）當(dāng)期確認(rèn)成本費(fèi)用=350萬元此時(shí)多確認(rèn)了收入，調(diào)減收入的金額為357315=42借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)二：不正確。貸：遞延收益750年分?jǐn)偮?12/48=25%75025%=（萬元）借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用調(diào)整分錄如下：借：遞延收益該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。【參考答案】（1）事項(xiàng)一：會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。對于不正的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元；法院判決后未調(diào)整200年度財(cái)務(wù)報(bào)表。201年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提140萬元逾期罰息。000萬元，辛銀行將豁免甲公司200年度利息400萬元以及逾期罰息140萬元。（5）12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司，當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。甲公司會(huì)計(jì)處理200年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357萬元與“工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。（2）1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自200年1月1日至204年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。合同約定，甲公司將其辦公樓甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。20【試題點(diǎn)評】涉及知識點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則、商譽(yù)的計(jì)算、外幣報(bào)表折算、權(quán)益法核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整、抵消分錄的處理500借：應(yīng)收賬款－－壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)付賬款累計(jì)折舊660貸：投資性房地產(chǎn)90借：固定資產(chǎn)－－原價(jià)貸：投資性房地產(chǎn)90相關(guān)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益000－12期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額＝[100020％－2⑤甲公司因?yàn)橥顿Y后對丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。45012450萬元，會(huì)計(jì)分錄是：借：長期股權(quán)投資④甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本1905（萬元）；2509－1非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒有在合并報(bào)表中予以確認(rèn)，所以在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)要根據(jù)包含全部商譽(yù)的子公司的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。　?。涸撡Y產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零。　　，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。760（萬元）。200－1500（萬元）甲公司對丙公司的投資成本＝1200＝10①簡述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。③計(jì)算乙公司201年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。要求：請從王某注冊會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限如下內(nèi)容：（1）根據(jù)附件1：①計(jì)算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)為1660萬元，201年12月31日的公允價(jià)值為1750萬元。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。201年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。000萬元，其差額為丙公司一項(xiàng)無形資產(chǎn)增值。股份發(fā)行日，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。（2）為保障我公司的原材料供應(yīng)，201年7月1日，我公司發(fā)行1其他相關(guān)匯率信息如下：201年12月31日，1歐元=9元人民幣；201年度平均匯率，1歐元=。201年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為300萬歐元。201年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入。200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。201年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問的注冊會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：王某注冊會(huì)計(jì)師：我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在201年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。，其主要客戶在我國境內(nèi)。（3）甲公司204年度合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目金額=600（125%）=450（萬元）【試題點(diǎn)評】涉及知識點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正、其他綜合收益③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元，這里的資本公積——其他資本公積屬于利得，但未來職工行權(quán)時(shí)此項(xiàng)資本公積——其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因?yàn)樗w現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計(jì)入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益類科目。因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計(jì)稅年限為15年，所以甲公司改按20年計(jì)提折舊的處理稅法認(rèn)可，204年應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，204年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為0。6003720資料4，甲公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確：甲公司計(jì)算的年折舊額160萬元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬元的處理不正確。更正的分錄：借：以前年度損益調(diào)整——203年度所得稅費(fèi)用理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。200貸：所得稅費(fèi)用800借：遞延所得稅資產(chǎn)5600貸：主營業(yè)務(wù)收入更正的分錄：借：應(yīng)收賬款000萬元符合收入的確認(rèn)條件。200資料2，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。7更正的分錄：借：營業(yè)外支出理由：204年3月20日法院判決