【正文】 一、單項選擇題 ，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論，這種風險屬于 （ ） 。 變異性，適合使用分層的方法 ，提高審計效率 ，決定采用非統(tǒng)計抽樣的方法，所有發(fā)運單賬面金額累計 600 萬元，注冊會計師確定的可容忍錯報 30萬元，保證系數(shù)為 ，注冊會計師利用模型確定的審計樣本規(guī)模是 （ ） 個。 二、多項選擇題 （ ） 。 ，測試樣本前需要注冊會計師定義樣本誤差，以下針對誤差說法正確的有（ ） 。 ，總體可以接受 ，總體不可以接受 ，總體不能接受 ，總體可以接受 ，屬于傳統(tǒng)變量抽樣的方法包括 （ ） 。 （ 2）在對所選取的樣本實施檢查過程中， A 注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銷售單由倉庫主管代為審批， A注冊會計師復核后認為該賒銷金額在該客戶的允許范圍內(nèi)，沒有將其視為一項控制偏差。 注冊會計師負責審計甲公司 2020 年度財務報表。 （ 5） A注冊 會計師確定的可容忍偏差率為 7%，假如計算得出的總體偏差率上限為 %%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍。戊公司 2020 年 12 月 31日應付賬款由 1500 個項目組成，賬面價值為 2020 萬元，假定應付賬款認定的重要性水平是 150 萬元，注冊會計師評估 的重大錯報風險水平為“高”水平，保證系數(shù)為 。 （ 2）在確定樣本量時， A注冊會計師先計算得出貨幣金額的標準差。 其他相關情況如下： （ 1）注冊會計師運用公式法確定的樣本規(guī)模為 167 個。 參考答案及解析 一．單項選擇題 1. 【答案】 D 【解析】抽樣風險， 是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風險。注冊會計師進行單獨測試的所有項目都不構成抽樣總體。 12. 【答案】 B 【解析】在控制測試的非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量，注冊會計師通常將樣本偏差率作為總 體偏差率的最佳估計與可容忍偏差率進行比較。 4. 【答案】 AD 【解析】抽樣風險可以分為兩種類型：一類是影響審計效果的抽樣風險，包括控制測試中的信賴過度風險和細節(jié)測試中的誤受風險；另一類是影響審計效率的抽樣風險，包括控制測試中的信賴不足風險和細節(jié)測試中的誤拒風險。 13. 【答案】 ABD 【解析】在統(tǒng)計抽樣中，不適合采用隨意選樣。 18. 【答案】 ABD 【解析】 PPS抽樣生成的樣本可以自動分層，所以在確定樣本規(guī)模時不需要考慮被審計金額的變異性，不使用標準差。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對總體的最佳估計，但注冊會計師還要考慮抽樣風險，才能得出總體偏差率上限。 （ 3）不正確。 4. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 =2020247。 （ 3）不正確。 （ 2）不正確?？傮w錯報上限點估計值 =++=（萬元），低于可容忍錯報 125萬元，所以可以接受總體賬面金額。 A上市公司 2020年度的財務報表審計業(yè)務， W注冊會計師是項目合伙人，審計報告日為 2020年 3月 25 日，財務報表報出日為 3月 27 日。 ， 主動識別 截至 財務報表報出日 發(fā)生的期后事項 的事項，沒有主動識別的義務 財務報表 日后 的事項，沒有主動識別的義務 ，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實 ，應當 采取措施 ， 下列 書 面文件中，注冊會計師可以作為書面聲明的是 ( )?！? ，正確的有 ( )。 聲明 被審計單位 管理層拒絕就其責任的履行情況提供書面聲明， 則 注冊會計師 的下列做法中正確的有 ( )。 2020年 11月 1日 ， B公司因經(jīng) 營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。該事項已經(jīng)在 2020年度的財務報表做了賬務處理反映。 4. 【答案】 D 【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的 12 個月 ，選項 A錯誤。期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報 告日后知悉的事實。書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄，選項 BD錯誤。選項 D錯誤。 10. 【答案】 BD 【解析】需要注冊會計師在知悉后采取行動的第三時段期后事項是有嚴格限制的：（ 1）這類期后事項應當是在審計報 告日已經(jīng)存在的事實（選項 A錯誤）。后者的獨立性和客觀性通常高于前者； （ 2）復核的對象不同 對每項業(yè)務都應當實施項目組內(nèi)部復核，而會計師事務所只對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核； （ 3）復核的要求不同 對每項業(yè)務實施項目組內(nèi)部復核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務所對特定業(yè)務實施項目質(zhì)量控制復核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論。 5. ABC 會計師事務所接受委托對戊公司 2020 年度財務報表進行審計， 2020 年 2 月 5日外勤工作結(jié)束，項目合伙人將審計報告草稿和已審計財務報表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準并簽署已審計財務報表， 2 月 7 日呈送中國證監(jiān)會， 2 月 8 日在 相關媒體披露該審計報告。審計后確定甲公司的利潤總額為 300 萬元，凈利潤 225 萬元。 ，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù) 、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎 6. 以下注冊會計師在審計報告中的簽名不正確的有（ ）。 二、注冊會計師的責任 我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。 會計師事務所 中國注冊會計師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國注冊會計師： (簽名并蓋章 ) 中國市 四、綜合題 ABC 會計師事務所于 2020 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司（以下簡稱 X 公司）的審計委托，該公司注冊資本為 1500 萬元，審計前財務報表的資產(chǎn)總額為 3500 萬元。 2020 年 3 月，乙公司因 X公司在合同期滿后沒有停止使用該專利技術而起訴 X公司技術侵權，此案正在受理中。 （ 7） 2020 年 2 月 16 日， A和 B 注冊會計師發(fā)現(xiàn) X公司在財務報表文件中的其他信息中虛報企業(yè) 2020 年度投資收益 160 萬元。 6. 【答案】 B 【解析】對于資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債的錯報均超過了財務報表層次的重要性水平重大但不具有廣泛性，所以應當出具保留意見的審計報告。 4. 【答案】 BC 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 CD 7. 【答案】 ABCD 【解析】錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披 露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。 （ 4）審計意見段中，缺少“財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制”的說明，應修改為 “ 我們認為， ABC 公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制 ”。下列關于 這一要求的理解中不恰當?shù)氖?( )。 1月 12日 1月 12日 1月 12日 1月 12日 ，正確的是 ( )。 業(yè)務的進程 ，應當考慮 ( )。 （ 4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年 業(yè)務量 排名前三位的經(jīng)理晉級為合伙人 。 4. 【答案】 D 【解析】對于需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務，沒有完成項目質(zhì)量控制復核，不能出具報告。會計師事務所應當建立有關咨詢的政策和程序，以合理保證： （ 1）就疑難問題或爭議事項進行適當咨 詢； （ 2）能夠獲取充分的資源進行適當咨詢； （ 3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可； （ 4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行（選項 D）。 （ 6）每 兩 年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年 減少 內(nèi)部檢查。 做 出的重大判斷 在準備報告時形成的結(jié)論 項目組內(nèi)部復核與項目質(zhì)量控制復核 的區(qū)別，下列說法中正確的有 ( )。 ，正確的有 ( )。 項目合伙人 對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核 原則是，由項 目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作 ，對于需要實施項目質(zhì)量控制復核的業(yè)務，可以在出具報告后進行項目質(zhì)量控制復核 ，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。審計報告日期應為“二 〇 一二年二月六日”。 9. 【答案】 BCD 【解析】在審計單位拒絕消除限制，也無法實施替代審計程序后，注冊會計師如果能夠解除業(yè)務約定，則需要解除業(yè)務約定；如果不能解除業(yè)務約定，則需要發(fā)表無法表示意見的審計報告，所以選項 A說法不準確。 8. 【答案】 A 【解析】錯報金額超過財務報表整體重要性水平，但沒有改變利潤總額的方向，屬于重大但不具有廣泛性，所以出具保留意見的審計報告。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。 （ 3） X公司在國外一家聯(lián)營企業(yè)內(nèi) 據(jù)稱有 675萬元的長期投資， 2020 年投資收益為 175 萬元， A 和 B 注冊會計師未能取得上面所述的聯(lián)營企業(yè)經(jīng)審計的財務報表，也未能采取其他程序查明此項長期投資和投資收益的金額是否屬實。他們在在制定總體審計策略時確定的財務報表層次的重要性水平是 150 萬元。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計 師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 8. 以下情形屬于注冊會計師審計范圍受到限制的情形有（ ）。 意見 10. 甲會計師事務所 2020 年 2 月 5 日對常年審計客戶戊公司實施財務報表審計業(yè)務，在制定總體審計策略時，確定的財務報表整體重要性水平為 150 萬元， 2 月 15日外勤審計工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為 2020萬元，但其中戊公司價值 1000萬元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷商負責代銷，因當?shù)卣植环€(wěn)定，注冊會計師無法實施監(jiān)盤，也無法委托當?shù)刈詴嫀煷鸀楸O(jiān)盤或?qū)嵤┢渌娲鷮徲嫵绦?，則注冊會計師應當出具的審計報告意見類型是（ ）。 月 5 日 月 6 日 月 7 日 月 8 日 6. ABC 會計師事務所針對甲公司 2020年度財務報表實施審計，確定的財務報表層次的重要性水平為 100 萬元，匯總的管理層未更正錯報為高估資產(chǎn) 120 萬元，高估負債 150 萬元，針對該種情況，注冊會計師應當出具審計報告意見的類型是（ ）。 （ 2） 借：營業(yè)外支出 1200 貸：其他應付款 1200 （ 3）屬于下一年度的銷售退回，要在下一年度的財務報表中進行賬務處理，不需要提出審計處理建議。只有同時滿足這兩個條件，注冊會計師才需要采取行動。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財務報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是不適當?shù)?，則無論財務報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見，選項 B錯誤。所以，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明，選項 C錯誤。 9. 【答案】 C 【解析】財務報表日至審計報告日發(fā)生的期后事項，注冊會計師應當設計和實施專門的審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好，選項 BD 錯誤。 如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層 應當 確定其潛在的影響 ，選項 C錯誤。 參考答案及解析 一、單項選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“賬項調(diào)整”列中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差應等于右邊的