【正文】 一、單項(xiàng)選擇題 ，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于 （ ） 。 變異性，適合使用分層的方法 ，提高審計(jì)效率 ，決定采用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，所有發(fā)運(yùn)單賬面金額累計(jì) 600 萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍錯(cuò)報(bào) 30萬(wàn)元，保證系數(shù)為 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用模型確定的審計(jì)樣本規(guī)模是 （ ） 個(gè)。 二、多項(xiàng)選擇題 （ ） 。 ，測(cè)試樣本前需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師定義樣本誤差，以下針對(duì)誤差說(shuō)法正確的有（ ） 。 ，總體可以接受 ，總體不可以接受 ，總體不能接受 ，總體可以接受 ，屬于傳統(tǒng)變量抽樣的方法包括 （ ） 。 （ 2）在對(duì)所選取的樣本實(shí)施檢查過(guò)程中， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銷(xiāo)售單由倉(cāng)庫(kù)主管代為審批， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后認(rèn)為該賒銷(xiāo)金額在該客戶(hù)的允許范圍內(nèi)，沒(méi)有將其視為一項(xiàng)控制偏差。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 （ 5） A注冊(cè) 會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為 7%，假如計(jì)算得出的總體偏差率上限為 %%，總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。戊公司 2020 年 12 月 31日應(yīng)付賬款由 1500 個(gè)項(xiàng)目組成，賬面價(jià)值為 2020 萬(wàn)元，假定應(yīng)付賬款認(rèn)定的重要性水平是 150 萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為“高”水平，保證系數(shù)為 。 （ 2）在確定樣本量時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算得出貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。 其他相關(guān)情況如下： （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用公式法確定的樣本規(guī)模為 167 個(gè)。 參考答案及解析 一．單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 D 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。 12. 【答案】 B 【解析】在控制測(cè)試的非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率作為總 體偏差率的最佳估計(jì)與可容忍偏差率進(jìn)行比較。 4. 【答案】 AD 【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種類(lèi)型：一類(lèi)是影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn)；另一類(lèi)是影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制測(cè)試中的信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn)。 13. 【答案】 ABD 【解析】在統(tǒng)計(jì)抽樣中，不適合采用隨意選樣。 18. 【答案】 ABD 【解析】 PPS抽樣生成的樣本可以自動(dòng)分層，所以在確定樣本規(guī)模時(shí)不需要考慮被審計(jì)金額的變異性，不使用標(biāo)準(zhǔn)差。樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值是對(duì)總體的最佳估計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，才能得出總體偏差率上限。 （ 3）不正確。 4. 【答案】 （ 1）樣本規(guī)模 =2020247。 （ 3）不正確。 （ 2）不正確?？傮w錯(cuò)報(bào)上限點(diǎn)估計(jì)值 =++=（萬(wàn)元），低于可容忍錯(cuò)報(bào) 125萬(wàn)元，所以可以接受總體賬面金額。 A上市公司 2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)， W注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，審計(jì)報(bào)告日為 2020年 3月 25 日，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日為 3月 27 日。 ， 主動(dòng)識(shí)別 截至 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日 發(fā)生的期后事項(xiàng) 的事項(xiàng)，沒(méi)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù) 財(cái)務(wù)報(bào)表 日后 的事項(xiàng)，沒(méi)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù) ，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí) ，應(yīng)當(dāng) 采取措施 ， 下列 書(shū) 面文件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作為書(shū)面聲明的是 ( )?！? ，正確的有 ( )。 聲明 被審計(jì)單位 管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明， 則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 的下列做法中正確的有 ( )。 2020年 11月 1日 ， B公司因經(jīng) 營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。該事項(xiàng)已經(jīng)在 2020年度的財(cái)務(wù)報(bào)表做了賬務(wù)處理反映。 4. 【答案】 D 【解析】管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的 12 個(gè)月 ，選項(xiàng) A錯(cuò)誤。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào) 告日后知悉的事實(shí)。書(shū)面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其認(rèn)定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄，選項(xiàng) BD錯(cuò)誤。選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 10. 【答案】 BD 【解析】需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：（ 1）這類(lèi)期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào) 告日已經(jīng)存在的事實(shí)（選項(xiàng) A錯(cuò)誤）。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者； （ 2）復(fù)核的對(duì)象不同 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； （ 3）復(fù)核的要求不同 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。 5. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)戊公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 2020 年 2 月 5日外勤工作結(jié)束，項(xiàng)目合伙人將審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿提交戊公司管理層， 2 月 6日戊公司管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表， 2 月 7 日呈送中國(guó)證監(jiān)會(huì)， 2 月 8 日在 相關(guān)媒體披露該審計(jì)報(bào)告。審計(jì)后確定甲公司的利潤(rùn)總額為 300 萬(wàn)元，凈利潤(rùn) 225 萬(wàn)元。 ，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) 、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ) 6. 以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中的簽名不正確的有（ ）。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： (蓋章 ) (簽名并蓋章 ) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： (簽名并蓋章 ) 中國(guó)市 四、綜合題 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2020 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) X 公司）的審計(jì)委托，該公司注冊(cè)資本為 1500 萬(wàn)元，審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)總額為 3500 萬(wàn)元。 2020 年 3 月，乙公司因 X公司在合同期滿(mǎn)后沒(méi)有停止使用該專(zhuān)利技術(shù)而起訴 X公司技術(shù)侵權(quán)，此案正在受理中。 （ 7） 2020 年 2 月 16 日， A和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) X公司在財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息中虛報(bào)企業(yè) 2020 年度投資收益 160 萬(wàn)元。 6. 【答案】 B 【解析】對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債的錯(cuò)報(bào)均超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平重大但不具有廣泛性，所以應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 4. 【答案】 BC 5. 【答案】 ABCD 6. 【答案】 CD 7. 【答案】 ABCD 【解析】錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披 露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異。 （ 4）審計(jì)意見(jiàn)段中，缺少“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”的說(shuō)明，應(yīng)修改為 “ 我們認(rèn)為， ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制 ”。下列關(guān)于 這一要求的理解中不恰當(dāng)?shù)氖?( )。 1月 12日 1月 12日 1月 12日 1月 12日 ，正確的是 ( )。 業(yè)務(wù)的進(jìn)程 ，應(yīng)當(dāng)考慮 ( )。 （ 4）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連 續(xù)三年 業(yè)務(wù)量 排名前三位的經(jīng)理晉級(jí)為合伙人 。 4. 【答案】 D 【解析】對(duì)于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒(méi)有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)咨詢(xún)的政策和程序，以合理保證： （ 1）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨 詢(xún)； （ 2）能夠獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)； （ 3）咨詢(xún)的性質(zhì)和范圍以及咨詢(xún)形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過(guò)咨詢(xún)者和被咨詢(xún)者的認(rèn)可； （ 4）咨詢(xún)形成的結(jié)論得到執(zhí)行（選項(xiàng) D）。 （ 6）每 兩 年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門(mén)的外部檢查，則當(dāng)年 減少 內(nèi)部檢查。 做 出的重大判斷 在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 的區(qū)別，下列說(shuō)法中正確的有 ( )。 ，正確的有 ( )。 項(xiàng)目合伙人 對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 原則是，由項(xiàng) 目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作 ，對(duì)于需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，可以在出具報(bào)告后進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢(xún)。審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)為“二 〇 一二年二月六日”。 9. 【答案】 BCD 【解析】在審計(jì)單位拒絕消除限制，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能夠解除業(yè)務(wù)約定，則需要解除業(yè)務(wù)約定；如果不能解除業(yè)務(wù)約定，則需要發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，所以選項(xiàng) A說(shuō)法不準(zhǔn)確。 8. 【答案】 A 【解析】錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，但沒(méi)有改變利潤(rùn)總額的方向，屬于重大但不具有廣泛性，所以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 B 【解析】 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （ 3） X公司在國(guó)外一家聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi) 據(jù)稱(chēng)有 675萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資， 2020 年投資收益為 175 萬(wàn)元， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能取得上面所述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，也未能采取其他程序查明此項(xiàng)長(zhǎng)期投資和投資收益的金額是否屬實(shí)。他們?cè)谠谥贫傮w審計(jì)策略時(shí)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是 150 萬(wàn)元。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 8. 以下情形屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的情形有（ ）。 意見(jiàn) 10. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2020 年 2 月 5 日對(duì)常年審計(jì)客戶(hù)戊公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)策略時(shí)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平為 150 萬(wàn)元， 2 月 15日外勤審計(jì)工作結(jié)束，已確定的戊公司資產(chǎn)總額為 2020萬(wàn)元，但其中戊公司價(jià)值 1000萬(wàn)元的存貨由中東地區(qū)某經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)代銷(xiāo)，因當(dāng)?shù)卣植环€(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法委托當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師代為監(jiān)盤(pán)或?qū)嵤┢渌娲鷮徲?jì)程序，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型是（ ）。 月 5 日 月 6 日 月 7 日 月 8 日 6. ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為 100 萬(wàn)元，匯總的管理層未更正錯(cuò)報(bào)為高估資產(chǎn) 120 萬(wàn)元，高估負(fù)債 150 萬(wàn)元，針對(duì)該種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的類(lèi)型是（ ）。 （ 2） 借：營(yíng)業(yè)外支出 1200 貸：其他應(yīng)付款 1200 （ 3）屬于下一年度的銷(xiāo)售退回，要在下一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行賬務(wù)處理，不需要提出審計(jì)處理建議。只有同時(shí)滿(mǎn)足這兩個(gè)條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)。 6. 【答案】 ACD 【解析】 如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)，選項(xiàng) B錯(cuò)誤。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書(shū)面聲明，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 9. 【答案】 C 【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好，選項(xiàng) BD 錯(cuò)誤。 如果存在超出評(píng)估期間但可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)，管理層 應(yīng)當(dāng) 確定其潛在的影響 ，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 C 【解析】 資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表左邊的“賬項(xiàng)調(diào)整”列中的借方合計(jì)數(shù)與貸方合計(jì)數(shù)之差應(yīng)等于右邊的