【正文】 為庫存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。 （ 2）發(fā)生加工成本時(shí) 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工 薪酬、制造費(fèi)用等 委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。 ，由加工方代收的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）委托加工存貨 委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等三部分。 【解答】 （ 1） 8 日采購時(shí) 在途物資＝ 20200 ＋ 170 ＋ 1000 （ 1－ 7%）＝ 21100（元） 借：在途物資 21100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3470 貸：銀行存款 24570 （ 2） 12 日入庫時(shí) 原材料入賬價(jià)值＝ 21100－ 3020 ＝ 20 500 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 管理不善毀損在途物資 600 （ 3020 ）元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 60017% ＝ 102 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 貸：在途物資 600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：管理費(fèi)用 702 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702 （ 3） 30 日暫估入庫 6 月 25 日原材料入庫時(shí)不做賬務(wù)處理。不考慮其他因素。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。 12 日， A 材料入庫，驗(yàn)收入庫的 A 材料為 950 公斤，另外 50 公斤在途中損耗，其中 20 公斤為定額內(nèi)損耗， 30 公斤由于管理不善毀損。 計(jì)算題】 2020 年 6 月 8 日，某工業(yè)企業(yè)購入一批 A 材料 1 000 公斤，單價(jià) 20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 000元，增值稅稅額為 3 400 元。 注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的 “ 原 材料 ” 科目換成 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 即可。 月末暫估入庫的處理 月末按暫估價(jià)入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。 （ 1）采購時(shí) 收到發(fā)票時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 注意： ① 倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” ； ② 倘若是賒購，則貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” ； ③ 倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記 “ 預(yù)付賬款 ” 。 （ 2）入庫時(shí) 會(huì)計(jì)部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會(huì)計(jì)分錄。前者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；后者仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出。 途中不合理損耗，比照存貨盤虧。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再?zèng)_減主營業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫存存貨成本。 二、存貨的初始計(jì)量 （一）外購存貨 （ 1）買價(jià)； （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，不包括稅法規(guī)定的可按運(yùn)輸費(fèi)的 7%抵扣的增值稅 ）； （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費(fèi)； （ 5）其他稅費(fèi)（如關(guān)稅等）。 存貨的內(nèi)容 “ 存貨 ” 包括 7 個(gè)項(xiàng)目： ① 在途物資（材料采購）； ② 原材料（材料成本差異）； ③ 周轉(zhuǎn)材料（低值易 耗品和包裝物）； ④ 生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）； ⑤ 庫存商品； ⑥ 發(fā)出商品（含委托代銷商品）； ⑦ 委托加工物資。 工程物資不是存貨。 從近幾年出題情況看，各年很少出現(xiàn)本章試題，因此，本章不太重要。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。 第三章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 前言 存貨這章較少作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來考察。但是，存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)在非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、企業(yè)合并、合并報(bào)表等綜合題里面。 本章作為獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)來考察，一般是考單選題或多選題，不會(huì)單獨(dú)出大題。 近 4 年考情分析 單選題 多選題 總分 2020年 2題 3分 非常停工損失的確認(rèn) —— 3分 2020年 —— —— 0分 2020年新 —— 3題 6分 外購存貨的確認(rèn)和計(jì)量、來料加工的核算以及自行提貨和委托代銷方式下的確認(rèn) 6分 2020年原 —— —— 0分 2020年 —— —— 0分 知識(shí)點(diǎn) 1：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)條件 存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。 受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。 注： “ 受托代銷商品 ” 入賬不入表（與 “ 受托代銷商品款 ” 抵銷），不列為受托方存貨。 （ 1）增值稅 （ 2）采購人員的差旅費(fèi) （計(jì)入管理費(fèi)用） （ 3）入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用） 需要說明的是，商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。 運(yùn)輸途中的合理損耗 合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。舉例來說，北京一家酒店從大連買 了 1000只螃蟹，每只 10 塊錢，買價(jià)一共是 10000 塊，運(yùn)到北京一查，死了 100 只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這 900 只活螃蟹成本是多少呢？是 9000 還是 10000呢？還是 10000，因?yàn)橥局泻侠頁p耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除。不合理損耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。 （ 1）發(fā)現(xiàn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 2）查明原因后 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 1）采購時(shí) 會(huì)計(jì)部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時(shí)編制采購存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。（兩種傳遞方式） 以下的賬務(wù)處理以實(shí)際成本法為例。 （ 2）入庫時(shí) 收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時(shí)： ① 對于已收到發(fā)票的收料憑證 借：原材料 貸：在途物資 ② 對于未收到發(fā)票的收料憑證 收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。 等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。 【例題 1另外途中發(fā)生裝卸費(fèi) 170 元，運(yùn)輸費(fèi) 1 000 元（稅法規(guī)定運(yùn)費(fèi)可以按 7%抵扣增值稅），采購人員差旅費(fèi) 800 元。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。 25 日，倉庫又驗(yàn)收入庫一批外購 A 材料 550 公斤，直到月末也未收到該批 A 材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià) 20 元暫估入庫。 要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 存貨 ” 項(xiàng)目中 A 材料的金額，以及月末 A 材料的單位成本。 借：原材料 11 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中 A 材料的金額＝ 20 500＋ 11 000＝ 31500（元） 月末原材料單位成本＝ 31500 /（ 950＋ 550）＝ 21（ 元） 7 月 1 日紅字沖銷原材料暫估入庫的會(huì)計(jì)分錄。 若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以以下情況處理： ，由加工方代收的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 。 委托加工存貨的賬務(wù)處理 1 （ 1）發(fā)出原材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （ 2）支付加工費(fèi)和稅金 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 委托加工存貨的賬務(wù)處理 2 借：委托加工物資 （或 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” ） 貸：銀行存款 （ 3）收回物資 借：原材料（或庫存商品） 貸：委托加工物資 ☆ 受托方的會(huì)計(jì)處理 委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理 （ 1）收到受托加工物資時(shí) 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額應(yīng)計(jì)入 “ 存貨 ” 項(xiàng)目。 ① 確認(rèn)加工費(fèi)收入： 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ② 結(jié)轉(zhuǎn)加工成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：生產(chǎn)成本 （三）投入和接受捐贈(zèng)的存貨 投資者投入的存貨，按照投資合同價(jià)確 定成本，不公允的除外。 計(jì)算題】 中天公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)