【正文】 所屬明細科目的貸方余額為 7 000 元； “ 預(yù)付賬款 ” 科目借方余額為 2 000 元，其中，所屬明細科目的借方余額為 6 000 元，所屬明細科目的貸方余額為 4 000 元。 （ 25） “ 商譽 ” 項目 “ 商譽 ” 項目＝商譽－商譽減值準備 （ 26） “ 長期待攤費用 ” 項目 “ 長期待攤費用 ” 項目＝長期待攤費用－ 1 年內(nèi)攤銷的部分 （ 27） “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 項目 根據(jù) “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 科目的期末余額填列。 （ 12） “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 項目 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 項目＝可供出售金融資產(chǎn) （ 13） “ 持有至到期投資 ” 項目 “ 持有至到期投 資 ” 項目＝持有至到期投資－ 1 年內(nèi)到期的部分－持有至到期投資減值準備 （ 14） “ 長期應(yīng)收款 ” 項目 “ 長期應(yīng)收款 ” 項目＝長期應(yīng)收款－ 1 年內(nèi)到期的部分－未實現(xiàn)融資收益－壞賬準備（相關(guān)部分） （ 15） “ 長期股權(quán)投資 ” 項目 “ 長期股權(quán)投資 ” 項目＝長期股權(quán)投資－長期股權(quán)投資減值準備 （ 16） “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目 “ 投資性房地產(chǎn) ” 項目＝投資性房地產(chǎn)－投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）－投資性房地產(chǎn)減值準備 公允價值模式下，本項目根據(jù)科目余額填列。 （ 11） “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。 存貨例題 某公司原材料按計劃成本核算，年末， “ 原材料 ” 科目余額 800 元； “ 材料成本差異 ” 科目貸方余額 50 元； “ 委托加工物資 ” 科目余額 200 元； “ 發(fā)出商品 ” 科目余額 700 元； “ 受托代銷商品 ” 科目余額 500 元； “ 生產(chǎn)成本 ” 科目余額 600 元； “ 工程物資 ” 科目余額 300元； “ 受托代銷商品款 ” 科目余額 500元； “ 存貨跌價準備 ” 科目余額100 元。 ⑤“ 發(fā)出商品 ” 包括委托代銷商品。 ②“ 生產(chǎn)成本 ” 科目反映期末在產(chǎn)品成本；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) “ 制造費用 ” 期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目借方余額 7 000 元，其中，所屬明細科目的借方余額為 8 000 元，所屬明細科目的貸方余額為 1 000 元； “ 預(yù)收賬款 ” 科目貸方余額 4 000 元，其中，所屬明細科目的借方余額為 3 000 元，所屬明細科目的貸方余額為 7 000 元； “ 預(yù)付賬款 ” 科目借方余額 2 000 元，其中，所屬明細科目的借方余額為 6 000元，所屬明細科目的貸方余額為 4 000 元。 編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當將 “ 預(yù)收賬款 ” 明細科目的借方余額列入 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目。 2020 年 1月 10 日，甲公司收到乙公司補付余款 77 萬元。 （ 2） “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項目 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 項目＝交易性金融資產(chǎn) （ 3） “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項目 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 項目＝應(yīng)收票據(jù)－壞 賬準備（相關(guān)部分） （ 4） “ 應(yīng)收賬款 ” 項目 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目＝ “ 應(yīng)收賬款 ” 明細科目的借方余額＋ “ 預(yù)收賬款 ” 明細科目的借方余額－壞賬準備（相關(guān)部分） 預(yù)收賬款例題 2020年 12 月 25 日，甲公司以預(yù)收款方式向乙公司銷售商品，當天預(yù)收貨款 40 萬元。 三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （一）本表 “ 年初數(shù) ” 欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的 “ 期末數(shù) ” 欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵消和不得抵消的要求 金融資產(chǎn)和金融負債一般情況下應(yīng)當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵 消。 財務(wù)報表項目金額間的相互抵消：一是扣除減值準備，二是非日常損益。 單選題 多選題 綜合題 總分 2020年 —— 2題 4分 現(xiàn)金流量的分類 1題 1/5約 4分 “其他綜合收益”的內(nèi)容 8分 2020年 —— 2題 4分 現(xiàn)金流量表補充資料和現(xiàn)金流量的分類 4分 2020年新 —— —— 0分 2020年原 2題 2分 現(xiàn)金流量的分類 4題 8分 編報原則、附注內(nèi)容、負債流動性分類 10分 2020年 —— —— 0分 知識點一：財務(wù)報告概述 第 一節(jié) 財務(wù)報告概述 財務(wù)報告＝財務(wù)報表＋財務(wù)狀況說明書 財務(wù)報表＝四表一注 會計報表包括對外報表（財務(wù)報表），也包括對內(nèi)報表（如成本報表）。 2020 年以前，多次出現(xiàn)考察現(xiàn)金流量表編制的計算題（ 10 分左右）。因此，本章常常與資產(chǎn)負債的核算以及收入的確認，結(jié)合起來出考題。 十二章 財務(wù)報告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 附注 第七節(jié) 中期財務(wù)報告 前言 本章講述個別財務(wù)報表的編制，是本書前面各章節(jié)的階段性成果總結(jié)。資產(chǎn)負債表的編制，是以資產(chǎn)和負債的正確確認和計量為基礎(chǔ)的；利潤表的編制，是以收入和費用的正確確認為基礎(chǔ)的；現(xiàn)金流量表的編制，是以掌握交易事項的會計處理原理為基礎(chǔ)的。 本章的考題既有單選題和多選題，也有計算題，而且歷年 考試分值均較高。因此，本章比較重要。 資產(chǎn)負債表屬于靜態(tài)報表，利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表屬于動態(tài)報表。 知識點二：資產(chǎn)負債表 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表項目，先按流動性排列。特殊情況下，滿足特定條件的，可以以抵消后的凈額列示。 （二）本表 “ 期末數(shù) ” 各項目的填列方法 （ 1） “ 貨幣資金 ” 項目 “ 貨幣資金 ” 項目＝庫存現(xiàn)金＋銀行存款＋其他貨幣資金 注：沒有特別說明的話，公式右邊的項目代表相應(yīng)會計科目的期末余額，下同。 2020年 12 月 31 日，甲公司向乙公司發(fā)出商品，價款 100 萬元，增值稅 17 萬元。 【參考答案】 ① 2020 年 12 月 25日預(yù)收貨款 借：銀行存款 40 貸：預(yù)收賬款 —— 乙公司 40 ②2020 年 12月 31 日發(fā)出商品 借：預(yù)收賬款 —— 乙公司 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 ③2020 年 1 月 10日收到余款 借：銀行存款 77 貸：預(yù)收賬款 —— 乙公司 77 問： 2020 年 末 “ 預(yù)收賬款 —— 乙公司 ” 科目余額什么含義？借方余額 77萬元還是預(yù)收的訂金嗎？應(yīng)是 “ 應(yīng)收賬款 ” 。 應(yīng)收賬款例題 2020 年末，甲公司有關(guān)科目的期末余額如下： “ 壞賬準備 ” 科目貸方余額 2 000 元，其中， 1 000 元是為應(yīng)收賬款計 提的壞賬準備。則甲公司 2020年資產(chǎn)負債表 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目的期末數(shù)為多少元？ 【參考答案】 “ 應(yīng)收賬款 ” 項目期末數(shù)＝ “ 應(yīng)收賬款 ” 科目所屬明細科目的借方余 額 8 000＋ “ 預(yù)收賬款 ” 科目所屬明細科目的借方余額為 3 000－壞賬準備（相關(guān)部分） 1 000＝ 10 000（元） （ 5） “ 預(yù)付款項 ” 項目 “ 預(yù)付款項 ” 項目＝ “ 預(yù)付賬款 ” 明細科目的借方余額＋ “ 應(yīng)付賬款 ” 明細科目的借方余額 （ 6） “ 應(yīng)收利息 ” 項目 “ 應(yīng)收利息 ” 項目＝應(yīng)收利息－壞賬準備（相關(guān)部分） （ 7） “ 應(yīng)收股利 ” 項目 “ 應(yīng)收股利 ” 項目＝應(yīng)收股利－壞賬準備（相關(guān)部分） （ 8） “ 其他應(yīng)收款 ” 項目 “ 其他應(yīng)收款 ” 項目＝其他應(yīng)收款－壞賬準備（相關(guān)部分） （ 9） “ 存貨 ” 項目（ 8 個科目） “ 存貨 ” 項目＝在途物資 ＋原材料＋周轉(zhuǎn)材料＋庫存商品＋生產(chǎn)成本＋委托加工物資＋發(fā)出商品－存貨跌價準備 “ 存貨 ” 項目注釋 ①“ 原材料 ” ，含 “ 材料成本差異 ” ， “ 材料成本差異 ” 期末若為貸方余額，則按負數(shù)計算。 ③ 受托代銷商品－受托代銷商品款＝ 0 ④“ 在途物資 ” —— “ 材料采購 ” 。 ⑥“ 勞務(wù)成本 ” 、 “ 商品進銷差價 ” 等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。不考慮其他會計科目，則該公司當年資產(chǎn)負債 表 “ 存貨 ” 項目的期末數(shù)為多少？ 【參考答案】 “ 存貨 ” 項目期末數(shù)＝ 800－ 50＋ 200＋ 700＋ 600－ 100＝ 2150（元） （ 10） “ 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) ” 項目 主要包括長期待攤費用一年內(nèi)攤銷的部分，持有至到期投資 1 年內(nèi)到期的部分，可供出售金融資產(chǎn) 1 年內(nèi)到期的部分，長期應(yīng)收款 1 年內(nèi)到期的部分。比如，增值稅待抵扣的金額。 （ 17） “ 固定資產(chǎn) ” 項目 “ 固定資產(chǎn) ” 項目＝固定資產(chǎn)－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備 （ 18） “ 在建工程 ” 項目 “ 在建工程 ” 項目＝在建工程－在建工程減值準備 （ 19） “ 工程物資 ” 項目 “ 工程物資 ” 項目＝工程物資－工程物資減值準備 （ 20） “ 固定資產(chǎn)清理 ” 項目 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 項目＝固定資產(chǎn)清理（貸方余額以 “ － ” 號填列） （ 21） “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 項目 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 項目＝生產(chǎn)性生物資產(chǎn)－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊－生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 （ 22） “ 油氣資產(chǎn) ” 項目 “ 油氣資產(chǎn) ” 項目＝油氣資產(chǎn)－累計折耗－油氣資產(chǎn)減值準備 （ 23） “ 無形資產(chǎn) ” 項目 “ 無形資產(chǎn) ” 項目＝無形資產(chǎn)－累計攤銷－無形資產(chǎn) 減值準備 （ 24） “ 開發(fā)支出 ” 項目 根據(jù) “ 研發(fā)支出 —— 資本化支出 ” 科目期末余額填列。 （ 28） “ 其他非流動資產(chǎn) ” 項目 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。則乙公司 2020 年資產(chǎn)負債表 “ 應(yīng)付賬款 ” 項目的期末數(shù)為多少元？ 【參考答案】 “ 應(yīng)付賬款 ” 項目期末數(shù)＝ 9 000＋ 4 000＝ 13 000（元） （ 33） “ 預(yù)收款項 ” 項目 “ 預(yù)收款項 ” 項目＝ “ 預(yù)收賬款 ” 明細科目的貸方余額＋ “ 應(yīng)收賬款 ” 明細科目的貸方余額 （ 34） “ 應(yīng)付職 工薪酬 ” 項目 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 項目＝應(yīng)付職工薪酬 （ 35） “ 應(yīng)交稅費 ” 項目 “ 應(yīng)交稅費 ” 項目＝應(yīng)交稅費（借方余額以 “ － ” 號填列）。如，本月發(fā)生進項稅額 8 萬元，銷項稅額 6 萬元，無其他項目，則“ 應(yīng)交增值稅 ” 借方余額 2 萬元，計入 “ 其他流動資產(chǎn) ” 項目。 （ 40） “ 其他流動負債 ” 項目 根據(jù)有關(guān)流動負債科目的期末余額填列。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4 546 萬元，折現(xiàn)率為 5%。不考慮其他因素，問甲公司 209 年 12月 31日長期應(yīng)付款的賬面價值？即資產(chǎn)負債表中 “ 長期應(yīng)付款 ” 項目金額？ 【參考答案】 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目余額 =4 000 萬元 “ 未確認融資費用 ” 科目余額 =454－ 3 546 5%1/2= （萬元） “ 長期應(yīng)付款 ” 項目金額 =4 =3 （萬元） （ 44） “ 專項應(yīng)付款 ” 項目 “ 專項應(yīng)付款 ” 項目＝專項應(yīng)付款－ 1 年內(nèi)到期的部分 （ 45） “ 預(yù)計負債 ” 項目 “ 預(yù)計負債 ” 項目＝預(yù)計負債－ 1 年內(nèi)到期的部分 （ 46） “ 遞延所得稅負債 ” 項目 “ 遞延所得稅負債 ” 項目＝遞延所得稅負債 － 1 年內(nèi)到期的部分 （ 47） “ 其他非流動負債 ” 項目 根據(jù)其他非流動負債科目的期末余額，減去將于 1 年內(nèi)（含 1 年）到期的部分。 ① 資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債 對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)能夠自主展期的，則應(yīng)劃分為非流動負債；不能自主展期的，仍劃分為流動負債。但是，如果債權(quán)人在資產(chǎn)負債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負 債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且債權(quán)人不能要求隨時清償時，則應(yīng)當歸類為非流動負債。 （ 48） “ 實收資本（或股本） ” 項目 “ 實收資本（或股本） ” 項目＝實收資本（或股本） （ 49） “ 資本公積 ” 項目 “ 資本公積 ” 項目＝資本公積 （ 50） “ 庫存股 ” 項目 “ 庫存股 ” 項目＝庫存股 （ 51） “ 盈余公積 ” 項目 “ 盈余公積 ” 項目＝盈余公積 （ 52） “ 未分配利潤 ” 項目 “ 未分配利潤 ” 項目＝利潤分配 —— 未分配利潤（借方余額用 “ － ” 號 填列） （ 1）特殊項目（ 10 個） 貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款和預(yù)收款項、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動負債等十個項目。 （ 2）常規(guī)項目（ 42 個） ① 扣除減值準備填列的項目（ 15 個） 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等 15 個項目，按相應(yīng)的會計科目期末余額