【正文】 計算題】 209 年 10 月，為了提高產(chǎn) 品質(zhì)量，甲電視機(jī)公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機(jī)公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：設(shè)備 90 萬＋增值稅發(fā)票 ＝打印機(jī) 90 萬＋增值稅發(fā)票 萬。 B 公司會計處理 B 公司換入設(shè)備的入 賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值（產(chǎn)品） 90 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝90 萬。 A 公司銷售設(shè)備損益＝換出設(shè)備公允價值 90 萬－換出資產(chǎn)賬面價值（ 150萬－ 45 萬） －銷售稅費(fèi) 萬＝－ 萬 ，因此，借記營業(yè)外支出 165 000。注： A 公司發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) ，是處置設(shè)備的清理費(fèi)，不是把打印機(jī)運(yùn)回來發(fā)生的運(yùn)費(fèi)。 【答案】設(shè)備和打印機(jī)都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn)，交換雙方互相給對方開具增值稅專用發(fā)票，且金額相等，無需補(bǔ)差。 假設(shè) A 公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi) 15 000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。打印機(jī)的賬面價值為 110 萬元，在交換日的市場價格為 90 萬元，計稅價格等于市場價格。 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 【例題 1 注：公允價值計量下，涉及到存貨和機(jī)器設(shè)備的，應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的其他稅費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的，會計處理的思路是：一方面，要確定換入資產(chǎn)的入賬價值；另一方面，換出資產(chǎn)視同銷售。 知識點 1：非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 第三節(jié) 非貨 幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理 最大的原則：以換出（資產(chǎn)公允價值）定換入（資產(chǎn)公允價值）。 （一）判定條件 、時間和金額顯著不同 注：交換不同類的資產(chǎn)，通常具有商業(yè)實質(zhì)，比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 具有公允價值的判斷：第一，存在活躍市場；第二，類似資產(chǎn)存在活躍市場；第三，滿足估值技術(shù)條件（變動區(qū)間小、概率能確定）。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 分派股利、政府補(bǔ)助、捐贈等非互惠轉(zhuǎn)讓，企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 補(bǔ)價 整個交換金額 25% ，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。主要包括三種資產(chǎn)：（ 1）貨幣資金；（ 2）應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）；（ 3）持有至到期投資。 從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為 2~3 分。 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 前言 本章講的是一種會計處理方法，這章本身的知識點綜合性不強(qiáng)，但計算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計算過程必須很細(xì)心。同時，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。 近 4 年考情分析 單選題 計算題 總分 2020年 —— —— 0分 2020年 — — —— 0分 2020年新 2題 3分 公允價值計量下資產(chǎn)交換的核算 —— 3分 2020年原 —— 1題 9分 預(yù)收款銷售、產(chǎn)品發(fā)放福利和公允價值計量下資產(chǎn)交換的核算 9分 2020年 —— —— 0分 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，是非貨幣性資產(chǎn)。 “ 整個交換金額 ” 是指交易價格（公允價值或賬面價值），不包含相關(guān)稅費(fèi)。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的原則 最大的原則：先賣＋后買，以換出定換入。 公允價值計量要同時滿足兩個條件：一是具有商業(yè)實質(zhì)；二是具有公允價值（換入和換出二者之一）；否則，采用賬面價值計 量。 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實質(zhì)，取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 （二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實質(zhì)。換入資產(chǎn)更公允除外，比如換出資產(chǎn)無公允價值，換入資產(chǎn)有。具體來說，就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（購買稅費(fèi)），作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值；換出資產(chǎn)視同銷售，確認(rèn)銷售損益，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（含銷售稅費(fèi)）。 計算公式 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi) 銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費(fèi) 記住公式，無需區(qū)分交易方，無需區(qū)分有無補(bǔ)價，無需區(qū)分補(bǔ)價支付方和收到方。增值稅發(fā)票有價值：比如銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品價值 100 萬，收款＝ 100＋ 17（增值稅）。 計算題】 208 年 9 月， A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換人的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為 150萬元，在交換日的累計折舊為 45 萬元 ，公允價值為 90 萬元。 B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè) B 公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 A 公司會計處理 A 公司換入打 印機(jī)的入賬價值＝換出資產(chǎn)（設(shè)備）公允價值 90 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 90 萬。屬于設(shè)備的“ 銷售稅費(fèi) ” ，不屬于取得打印機(jī)的 “ 購買稅費(fèi) ” 。換出設(shè)備，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益，收到不是錢而是貨物而已。 換出產(chǎn)品，視同銷售，確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 【例題 2在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 800 萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 60 萬元，在交換日的公允價值為 600 萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為 800萬元，累計已攤銷金額為 160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為 30 萬元，在交換日的公允價值為 600 萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅： 6 000 0005%=300 000 （元） 甲公司會計處理 甲公司換入專利權(quán)的入賬價值＝換出股權(quán)投資公允價值 600 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 0＋購買稅費(fèi) 0＝ 600萬。換出股權(quán)投資，視同銷售，注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 丙公司銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值 600 萬－換出資產(chǎn)賬面價值 610萬（ 800萬－ 160萬－ 30萬） －銷售稅費(fèi)（營業(yè)稅） 30 萬＝－ 40 萬 ，因此，借記營業(yè)外支出 400 000。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：專利技術(shù) 600 萬＝股權(quán)投資 600萬。 計算題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為 9 000 萬元，已提折舊 1 500 萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%； 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6 000 萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7 500 萬元，乙公司另支付 500萬元給甲 公司。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 乙公司換入樓房入賬價值＝換出股票公允價值 7500 萬＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價） 500 萬＋購買稅費(fèi) 0＝ 8000萬元。 （五） 208 年 3 月，甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固 定資產(chǎn)核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款 萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （ ）。 換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價（或－收到的補(bǔ)價）＋購買稅費(fèi)＝ 28＋ ＋ 0＝ （含增值稅） 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值＝ （ 1＋ 17%）＝ 25（萬元） 【答案】Ｃ ，正確的是（ ）。因此，乙公司換出辦公設(shè)備應(yīng)作為銷售處理并計繳增值稅，選項 A 正確；換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資