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注冊會計師非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)重點歸納-展示頁

2024-09-01 17:45本頁面
  

【正文】 計算題】 209 年 10 月,為了提高產(chǎn) 品質(zhì)量,甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則:設(shè)備 90 萬+增值稅發(fā)票 =打印機 90 萬+增值稅發(fā)票 萬。 B 公司會計處理 B 公司換入設(shè)備的入 賬價值=換出資產(chǎn)公允價值(產(chǎn)品) 90 萬+支付的補價(或-收到的補價) 0+購買稅費 0=90 萬。 A 公司銷售設(shè)備損益=換出設(shè)備公允價值 90 萬-換出資產(chǎn)賬面價值( 150萬- 45 萬) -銷售稅費 萬=- 萬 ,因此,借記營業(yè)外支出 165 000。注: A 公司發(fā)生的運雜費 ,是處置設(shè)備的清理費,不是把打印機運回來發(fā)生的運費。 【答案】設(shè)備和打印機都是增值稅的應(yīng)稅資產(chǎn),交換雙方互相給對方開具增值稅專用發(fā)票,且金額相等,無需補差。 假設(shè) A 公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,整個交易過程中,除支付運雜費 15 000 元外,沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。打印機的賬面價值為 110 萬元,在交換日的市場價格為 90 萬元,計稅價格等于市場價格。 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%。 【例題 1 注:公允價值計量下,涉及到存貨和機器設(shè)備的,應(yīng)注意增值稅發(fā)票的處理。銷售稅費和購買稅費是指增值稅以外的其他稅費和運雜費等。 非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值計量的,會計處理的思路是:一方面,要確定換入資產(chǎn)的入賬價值;另一方面,換出資產(chǎn)視同銷售。 知識點 1:非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 第三節(jié) 非貨 幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理 最大的原則:以換出(資產(chǎn)公允價值)定換入(資產(chǎn)公允價值)。 (一)判定條件 、時間和金額顯著不同 注:交換不同類的資產(chǎn),通常具有商業(yè)實質(zhì),比如原材料與固定資產(chǎn)交換。 具有公允價值的判斷:第一,存在活躍市場;第二,類似資產(chǎn)存在活躍市場;第三,滿足估值技術(shù)條件(變動區(qū)間小、概率能確定)。存在公允價值與賬面價值兩種計量屬性。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 分派股利、政府補助、捐贈等非互惠轉(zhuǎn)讓,企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票等,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 補價 整個交換金額 25% ,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。主要包括三種資產(chǎn):( 1)貨幣資金;( 2)應(yīng)收款項(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款);( 3)持有至到期投資。 從近幾年考試情況來看,本章以客觀題形式出現(xiàn),較少考大題,分值一般為 2~3 分。 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 前言 本章講的是一種會計處理方法,這章本身的知識點綜合性不強,但計算過程比較繁瑣,資料比較復(fù)雜,計算過程必須很細(xì)心。同時,本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。 近 4 年考情分析 單選題 計算題 總分 2020年 —— —— 0分 2020年 — — —— 0分 2020年新 2題 3分 公允價值計量下資產(chǎn)交換的核算 —— 3分 2020年原 —— 1題 9分 預(yù)收款銷售、產(chǎn)品發(fā)放福利和公允價值計量下資產(chǎn)交換的核算 9分 2020年 —— —— 0分 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn),就是貨幣性資產(chǎn)。 貨幣性資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn),是非貨幣性資產(chǎn)。 “ 整個交換金額 ” 是指交易價格(公允價值或賬面價值),不包含相關(guān)稅費。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、確認(rèn)和計量的原則 最大的原則:先賣+后買,以換出定換入。 公允價值計量要同時滿足兩個條件:一是具有商業(yè)實質(zhì);二是具有公允價值(換入和換出二者之一);否則,采用賬面價值計 量。 二、商業(yè)實質(zhì)的判斷 是否具有商業(yè)實質(zhì),取決于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值是否差額較大。 (二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 關(guān)聯(lián)方交易通常不具有商業(yè)實質(zhì)。換入資產(chǎn)更公允除外,比如換出資產(chǎn)無公允價值,換入資產(chǎn)有。具體來說,就是以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(購買稅費),作為換入資產(chǎn)的成本即入賬價值;換出資產(chǎn)視同銷售,確認(rèn)銷售損益,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本(含銷售稅費)。 計算公式 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+購買稅費 銷售損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-銷售稅費 記住公式,無需區(qū)分交易方,無需區(qū)分有無補價,無需區(qū)分補價支付方和收到方。增值稅發(fā)票有價值:比如銷售一批產(chǎn)品,產(chǎn)品價值 100 萬,收款= 100+ 17(增值稅)。 計算題】 208 年 9 月, A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換 B 打印機公司生產(chǎn)的一批打印機,換人的打印機作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價為 150萬元,在交換日的累計折舊為 45 萬元 ,公允價值為 90 萬元。 B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè) B 公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備,其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 A 公司會計處理 A 公司換入打 印機的入賬價值=換出資產(chǎn)(設(shè)備)公允價值 90 萬+支付的補價(或-收到的補價) 0+購買稅費 0= 90 萬。屬于設(shè)備的“ 銷售稅費 ” ,不屬于取得打印機的 “ 購買稅費 ” 。換出設(shè)備,視同銷售,注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益,收到不是錢而是貨物而已。 換出產(chǎn)品,視同銷售,確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 【例題 2在交換日,甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 800 萬元,已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為 60 萬元,在交換日的公允價值為 600 萬元;丙公司專利技術(shù)的賬面原價為 800萬元,累計已攤銷金額為 160萬元,已計提減值準(zhǔn)備為 30 萬元,在交換日的公允價值為 600 萬元。稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅: 6 000 0005%=300 000 (元) 甲公司會計處理 甲公司換入專利權(quán)的入賬價值=換出股權(quán)投資公允價值 600 萬+支付的補價(或-收到的補價) 0+購買稅費 0= 600萬。換出股權(quán)投資,視同銷售,注銷賬面價值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。 丙公司銷售損益=換出資產(chǎn)公允價值 600 萬-換出資產(chǎn)賬面價值 610萬( 800萬- 160萬- 30萬) -銷售稅費(營業(yè)稅) 30 萬=- 40 萬 ,因此,借記營業(yè)外支出 400 000。 公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則:專利技術(shù) 600 萬=股權(quán)投資 600萬。 計算題】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商,甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。在交換日,該幢公寓樓的賬面原價為 9 000 萬元,已提折舊 1 500 萬元,未計提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000 萬元,營業(yè)稅稅率為 5%; 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為 6 000 萬元,乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量,在交換日的公允價值為 7 500 萬元,乙公司另支付 500萬元給甲 公司。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付,假定除營業(yè)稅外,該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。 乙公司換入樓房入賬價值=換出股票公允價值 7500 萬+支付的補價(或-收到的補價) 500 萬+購買稅費 0= 8000萬元。 (五) 208 年 3 月,甲公司以其持有的 5 000 股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備,并將換入辦公設(shè)備作為固 定資產(chǎn)核算。甲公司另向乙公司支付銀行存款 萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響,擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 ( )。 換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價(或-收到的補價)+購買稅費= 28+ + 0= (含增值稅) 甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值= ( 1+ 17%)= 25(萬元) 【答案】C ,正確的是( )。因此,乙公司換出辦公設(shè)備應(yīng)作為銷售處理并計繳增值稅,選項 A 正確;換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資
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