【正文】 或不發(fā)生予以證實。比如單位的貨車司機，在運輸途中發(fā)生交通事故，該事件發(fā)生后，企業(yè)立即承諾承擔賠償義務，但事態(tài)還在發(fā)展中，尚無法預計將要發(fā)生的賠償費用，這種情況下，承擔的就是一種現(xiàn)時義務。 或有事項具有以下特征： （一）由過去交易或事項形成； （二）結果具有不確定性； （三）由未來事項決定。 主要內容講解 第一節(jié) 或有事項概述 一、或有事項及其特征 或有事項，是指 過去 的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 【提示】現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經承擔的義務。若官司勝訴，則廠房仍為企業(yè)所有；若官司敗訴，則廠房是別人的。 [答疑編號 3933130101] 『正確答案』 BCE 【例題 2 （二）或有事項發(fā)生概率的判斷 ：發(fā)生的可能性大于 0，但 ≤5% ：發(fā)生的可能性＞ 5%，但 ≤50% ：發(fā)生的可能性＞ 50%，但 ≤95% ：發(fā)生的可能性 ＞ 95%，但＜ 100% 提示：可能性除基本確定外，均為 左開右閉 的區(qū)間。 或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生的金額確定。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2 ＝ 90（萬元） 借：營業(yè)外支出 900 000 貸：預計負債 900 000 【例題 2如果敗訴，需要賠償 2 000 000元。根據(jù)公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。 （ 2）預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油氣井及相關設施或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。 賬務處理： 需要調增預計負債的 借：管理費用、營業(yè)外支出等相關科目 貸：預計負債 需要調減預計負債的 借：預計負債 貸：管理費用、營業(yè)外支出等相關科目 【例題 4在應訴過程中，甲公司發(fā)現(xiàn)訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托乙公司開發(fā)的。 萬元和 30 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 30 萬元 [答疑編號 3933130107] 『正確答案』 A 『答案解析』補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 （ 2）已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產負債表日根據(jù)已有判決結果合理估計損失金額，確認為預計負債。 計算分析題】（教材【例 13－ 6】）沿用【例 13－ 2】的資料，甲公司 208 年度第一季度實際發(fā)生的維修費為 850 000元， “ 預計負債 —— 產品質量保證 ” 科目 207 年末余額為 30 000元。為了吸引顧客，甲公司推出 “ 三包 ” 政策，即 “ 包退、包換、包修 ” ，有關包修具體條款規(guī)定如下：自 2020年 4月 1日起產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。 要求：根據(jù)上述資料，不考 慮其他因素，回答下列各題。 ● 虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益流入的合同。 注意： 預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者 。 要求：分別以下兩種情況確認該待執(zhí)行合同的預計負債，并作相關賬務處理。 借：營業(yè)外支出 5 000 貸：預計負債 5 000 待產品完工后： 借：預計負債 5 000 貸：庫存商品 5 000 五、重組業(yè)務 ：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變 企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。 ： 企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。 【例題 4 第一，預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明； 第二，各類預計負債的期初、期末余額和本期變 動情況； 第三，與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。 【例題 1 多項選擇題】下列有關或有事項的表述中，錯誤的有（ ）。 【例題 3 第十四章 非貨幣性資產交換 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 3分。 非貨幣性資產 ,指貨幣性資產以外的資產。 [答疑編號 3933140101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』不準備持有至到期的債券投資和準備隨時變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產。 ◆ 補價比例高于 25%（含 25%） —— 是貨幣性資產交換，按《企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入》等相關規(guī)定處理。 【例題 2 （ 5＋ 10）＝ %＞ 25%，屬于貨幣性資產交換；選項 B，收到補價的企業(yè)： 300247。 注：這里的 “ 相關稅費 ” 是指為換入資產發(fā)生的相關稅費。 二、商業(yè)實質的判斷 ：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質 （ 1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同 ① 未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。 ③ 未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相 同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，兩項資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權投資存在明顯差異，因而兩項資產的交換具有商業(yè)實質。 多項選擇題】下列各項中，可視為非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的有（ ）。 對于同類或類似資產存在活躍市場的存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等非貨幣性資產，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。 ● 換入資產和 換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎。 注意 2：計入換入資產成本的 “ 相關稅費 ” 應當是和換入資產直接相關的稅費，比如為換入資產發(fā)生的運輸費、裝卸費等；與換出資產相關的稅費（如換出無形資產時支付的營業(yè)稅）應體現(xiàn)在計算換出資產的處置損益當中。 （二）會計處理 ，應當作為銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入》按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 （ 1）若為固定資產： 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 借：固定資產清理 貸：應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 借：固定資產等（換入 資產的入賬價值） 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：固定資產清理 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） 注意：生產經營用固定資產的處置需考慮增值稅銷項稅 ；涉及銀行存款收付的，其原理同上。 【例題 1乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。 乙公司的賬務處理如下： [答疑編號 3933140105 借：投資性房地產 80 000 000 貸：交易性金融資產 60 000 000 銀行存款 4 500 000 投資收益 15 500 000 【例題 2甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。 要求：根據(jù)上述資料，作出甲、乙公司的會計處理。 甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計確認公允價值變動收益為 5萬元，在交 換日的公允價值為 28萬元。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 單選題】 2020年 3月 1日，甲公司以一臺設備與乙公司交換一批庫存商品，設備的原價 為 300萬元 ,累計折舊為 80萬元，固定資產減值準備為 10萬元，公允價值為 250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。 （二）會計處理 以換出無形資產取得庫存商品為例： 借：庫存商品等（計算得出的入賬價值） 應交稅費 —— 應交增值稅（進 項稅額） 累計攤銷（已攤銷額） 貸：無形資產（賬面余額） 應交稅費 ―― 應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（純屬稅收差額的收入） （涉及補價的，借或貸銀行存款等） 【例題 5經雙方商定，丁支付了 20萬元補價。 單選題】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。假定該項非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，對于增值稅價款甲公司與乙公司進行了單獨的結算。甲公司汽車的賬面原價為 30萬元，已提折舊 11萬元；乙公司貨車的賬面價值為 25萬元。甲公司應確認的損益為（ ）。 某項換入資產的成本＝換入資產的成本總額 某項換入資產公允價值 /各項換入資產公允價值總額 注意：上述公允價值在計算時，均不含涉及的增值稅。 產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 ，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 計算分析題】教材 P264【例 14— 4】 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價 ，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額 元。 （ 1 000＋ 100＋ 350）萬元＝ %＜ 25% 可以認定這一涉及多項資產交換的交換行為屬于非貨幣性資產交換。 換出庫存商品的增值稅銷項稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換出設備的增值稅銷項稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出廠房的營業(yè)稅稅額＝ 1 0005% ＝ 50（萬元） （ 2）計 算換入資產、換出資產公允價值總額： 換出資產公允價值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1 450（萬元） 換入資產公允價值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）計算換入資產總成本： 換入資產總成本＝換出資產公允價值－補價＋應支付的相關稅費＝ 1 450－ ＋ 0＝ 1 （萬元） （ 4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝ 1 100247。1 450 ＝ 69% 設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例＝ 100247。甲公司換出專有設備的賬面原價為 1 200萬元，已提折舊 750萬元；專利技術賬面原價為 450萬元，已攤銷金額為 270萬元。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。675 ＝ % 長期股權投資占換入資 產賬面價值總額的比例＝ 15