【正文】 675 ＝ % 長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資 產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例＝ 150247。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為 1 200萬元，已提折舊 750萬元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為 450萬元，已攤銷金額為 270萬元。 換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 35017% ＝ （萬元） 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10017% ＝ 17（萬元） 換入小汽車、客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ ＋ 150） 17% ＝ （萬元） 換出廠房的營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 1 0005% ＝ 50（萬元） （ 2）計(jì) 算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額： 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 000＋ 100＋ 350＝ 1 450（萬元） 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 100＋ ＋ 150＝ 1 （萬元） （ 3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 1 450－ ＋ 0＝ 1 （萬元） （ 4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例： 辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例＝ 1 100247。乙公司另外向甲公司支付銀行存款 ，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià) ，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額 元。 ，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)的成本總額 某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值 /各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 注意：上述公允價(jià)值在計(jì)算時(shí)，均不含涉及的增值稅。甲公司汽車的賬面原價(jià)為 30萬元，已提折舊 11萬元；乙公司貨車的賬面價(jià)值為 25萬元。 單選題】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。 （二）會(huì)計(jì)處理 以換出無形資產(chǎn)取得庫(kù)存商品為例： 借：庫(kù)存商品等（計(jì)算得出的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） 累計(jì)攤銷（已攤銷額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（純屬稅收差額的收入） （涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等） 【例題 5 單選題】 2020年 3月 1日，甲公司以一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品，設(shè)備的原價(jià) 為 300萬元 ,累計(jì)折舊為 80萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 10萬元，公允價(jià)值為 250萬元。 甲公司所持有丙公司股票的成本為 18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 5萬元，在交 換日的公允價(jià)值為 28萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為 17%。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。 （ 1）若為固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)等（換入 資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出） 注意：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的處置需考慮增值稅銷項(xiàng)稅 ；涉及銀行存款收付的，其原理同上。 注意 2：計(jì)入換入資產(chǎn)成本的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 應(yīng)當(dāng)是和換入資產(chǎn)直接相關(guān)的稅費(fèi)，比如為換入資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等；與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)（如換出無形資產(chǎn)時(shí)支付的營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)體現(xiàn)在計(jì)算換出資產(chǎn)的處置損益當(dāng)中。 對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。 例如，某企業(yè)以一項(xiàng)專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （ 1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ① 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。 （ 5＋ 10）＝ %＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) B，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 300247。 ◆ 補(bǔ)價(jià)比例高于 25%（含 25%） —— 是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》等相關(guān)規(guī)定處理。 非貨幣性資產(chǎn) ,指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 【例題 3 【例題 1 【例題 4 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 待產(chǎn)品完工后： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 貸：庫(kù)存商品 5 000 五、重組業(yè)務(wù) ：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變 企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 注意： 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者 。 要求：根據(jù)上述資料，不考 慮其他因素，回答下列各題。 計(jì)算分析題】（教材【例 13－ 6】）沿用【例 13－ 2】的資料，甲公司 208 年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為 850 000元， “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 產(chǎn)品質(zhì)量保證 ” 科目 207 年末余額為 30 000元。 萬元和 30 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 35 萬元 萬元和 30 萬元 [答疑編號(hào) 3933130107] 『正確答案』 A 『答案解析』補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。 賬務(wù)處理： 需要調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債的 借：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)科目 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 需要調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債的 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等相關(guān)科目 【例題 4根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。2 ＝ 90（萬元） 借：營(yíng)業(yè)外支出 900 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 900 000 【例題 2 或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生的金額確定。 [答疑編號(hào) 3933130101] 『正確答案』 BCE 【例題 2 【提示】現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。 或有事項(xiàng)具有以下特征： （一）由過去交易或事項(xiàng)形成； （二）結(jié)果具有不確定性； （三）由未來事項(xiàng)決定。 有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 （三）會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出（罰款、賠款等） 管理費(fèi)用（訴訟費(fèi)用等） 銷售費(fèi)用（產(chǎn)品質(zhì)量保證等） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 注意：如果不能同時(shí)符合上述三個(gè)條 件，則不能將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，只能作為或有負(fù)債處理。 208 年 l2月 31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無法準(zhǔn)確地確定。此時(shí)，乙股份有限公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即 2 000 000元。 （ 3）有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生的，如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)未來事項(xiàng)的影響。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，乙公司應(yīng) 當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)甲公司予以賠償。 （ 3）法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。據(jù)測(cè)算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 1%～ 3%；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的 5%～ 7%。 兩種情況： ，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元； （ 2）若生產(chǎn) A 產(chǎn)品的單位成本為 45元。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出 確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 二、或有負(fù)債的披露 極小可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可以不披露；其他披露三項(xiàng)內(nèi)容。 、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因 [答疑編號(hào) 3933130114] 『正確答案』 AB 『答案解析』或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：非貨幣性資產(chǎn)交換及其處理思路；公允價(jià)值模式下的處理；賬面價(jià)值模式下的處理；涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。 、金額相同，時(shí)間不同 、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 、時(shí)間相同，金額不同 、時(shí)間、金額均不同 值相比是重大的 [答疑 編號(hào) 3933140103] 『正確答案』 ABCDE 三、公允價(jià)值的確定 符合下列情形之一的，表明公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量： （ 1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。 ● 但如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品等 注意：涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同。 計(jì)算分析題】教材 P264【例 14－ 2】 甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 計(jì)算分析題】甲公司用一臺(tái)設(shè)備與乙公司交換一批庫(kù)存商品。 [答疑編號(hào) 3933140106] 『正確答案』 本題中補(bǔ)價(jià)比例＝ 10/（ 120＋ 10）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在該項(xiàng)非貨幣性交換時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)。則甲公司原材料的入賬價(jià)值是（ ）元。 [答疑編號(hào) 3933140205] 『正確答案』 B